从山西票号看企业全面风险管理

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1、从山西票号看企业全面风险管理　　【摘要】山西票号兴起于明末清初，是专门从事银钱汇兑、吸收存款和发放贷款的私人信用金融机构，是中国近代银行的雏形。文章从正反两方面分析山西票号的全面风险管理制度，得出一些对现代企业全面风险管理方面的有益启示。　　【关键词】山西票号；全面风险管理；内部控制　　一、引言　　山西票号诞生于19世纪20年代，“自光绪甲午后，为增盛时代，自庚子至辛亥为极盛时代。”其之所以能名震中外，汇通天下，执中国金融行业之牛耳，不仅在于其满足了市场需求，顺应了时代潮流，其票号内部较为全面的

2、风险管理措施和能力也是极为重要的原因；而百年之后，山西票号在风雨变迁中轰然倒塌，最终退出历史舞台，同样与风险管理措施失效有密切关系。　　所谓全面风险管理，是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系。全面风险管理框架主要包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个方面。　　二、山西票号全面风险管理的可取之处　　（一）较为完善的内部环境　　内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括

3、治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等。　　在治理结构上，山西票号形成了具有特色的以东伙合作制为主的股份制结构，这是一种由东家出钱、掌柜出力并为资本负责的股份制资本组成形式。同时，多数票号将总资本划分为若干股，根据占有股份的多少来分配收益和承担风险。掌柜一般拥有很大的权力，包括资金运营权、人事权、业务经营权等，财东很少加以干涉。这种治理结构很好地实现了两权分离，资本由受所有者控制转变为受经营者控制，有利于激励掌柜提高票号业绩。　　在人力资源管理制度上，山西票号构建了良好

4、的人力资源管理体系。其中最值得一提的就是“顶身股”制度，类似现代企业员工持股计划，即分配给掌柜、账房、跑街等员工一定比例的股份，从而调动员工的工作积极性，增强其归属感，开创了员工持股制度的先河，比美国等西方国家早了一百余年，可见其在内部环境上的优越性。　　（二）较为科学的风险评估　　全面风险管理框架的风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个部分。目标设定是指企业采取恰当的程序去设定切合企业发展使命的目标，并与企业的风险承受能力一致。清末时期，政府并不对民间经济组织的内部控制进行

5、规范，山西票号一般是在财东和掌柜的意志指导下，根据实际需求自行探索内部控制的办法，其设定内部控制的主要目的是保证经营管理符合自定规则，防止舞弊，保证资产安全和提高经营效率等。　　风险识别是对企业面临的各种潜在事项进行确认，风险分析是在风险识别的基础上，运用特定方法对风险状况进行综合评价，而风险应对是在风险分析的基础上提出各种风险解决方案，来达到降低风险的过程。例如，山西票号存在着较大的会计操作风险，外部人员很可能利用虚假汇票进行欺诈，票号管理者首先意识到了这种可能存在的风险。为了保证异地汇款不被

6、虚假汇票冒领，经过不断的摸索，山西票号创造了一整套严密的防伪制度。首先，在汇票的形式上多用特质的纸张来制作，具有鲜明的识别特征且不易仿制；其次，汇票的书写责定专人，并将笔迹传达到各分号，各号收到汇票，与预留字迹核对无误方可采信。再次，票号书写完后需加盖抬头章、押款章、套子章等各类章件，并且设立了定期进行更换的密押制度，外人很难解密。这样就有效防范了汇票造假的操作风险，这是山西票号进行风险评估和风险应对的典型案例。　　（三）较为合理的控制活动　　控制活动是指结合具体的业务和事项，运用相应的控制政策

7、和程序去实施控制。一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制和会计系统控制等方面。　　不相容职务分离控制要求企业分析业务流程中的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职和相互制约的工作机制。山西票号一般按因事用人和相互牵制的原则设置不同岗位，如总号账房一般设管账、副管账和帮账三种岗位，管账既总理全号账目，又负总号银钱出纳之责，副管账辅助管账经理账目，并带领帮账具体处理账务。这样的分岗分工制不仅保证了工作效率，同时也进行了内部权力的有效牵制。　　会计系统控制是指利用记账、核对和岗位职责落实等会计

8、控制方法，确保企业会计信息真实、准确和完整。山西票号自创了一套较完整的会计核算办法，一般先记录流水账，再根据流水账转记分类账，最后根据分类账簿记录定期编制财务报告。其会计控制一般与业务控制相互交织，主要体现在会计初始记录与转录的控制及对日常财务收支的控制等方面。　　绩效考评是指通过对企业各项经营活动和职能部门当期实现的实际业绩与计划目标进行对比，考核与评估其经营业绩。山西票号不仅对会计账簿进行月清年结的考核，还注重根据情况进行调整和奖惩。票号实行“顶身股”制度，可以凭借优秀表现获得公司股份，这种