我国上市公司资产减值准备计提及规范性

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1、我国上市公司资产减值准备计提及规范性　　作为减值准备计提基础的八项资产在上市公司资产总额中占有相当大的比重，减值准备计提的正确与否，或多或少将直接关系到上市公司财务状况和经营业绩的客观性。通过对八项资产减值准备计提现状的具体分析，阐述了资产减值准备计提会计实务中存在的问题，提出了改进的对策，以期使我国资产减值会计的发展能够日趋完善。　　一、我国资产减值“八项准备”的计提　　1.坏帐准备的计提。对于坏帐准备的计提，《企业会计制度》规定只能采用备抵法，但为了照顾企业间的差异，避免不同行业、不同规模企业采用同一比例的不合理现象，并未对坏账准备的计提方法和计提比例提出硬性规定，而是允许

2、企业在余额百分比、帐龄分析法和销货百分比中自主选择；计提比例则由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，这在一定程度上造成了计提的随意性。　　2.存货跌价准备的计提。存货是企业流动资产的重要组成部分，占有相当大的比重。存货跌价准备的确认与坏帐准备有所不同，其只在可变性净值低于成本时才进行提取，因此存货的损失在何时确认将对跌价准备的计提产生较大的影响；另外，可变现净值的确认也有一定的模糊性，这就导致了存货跌价准备计提有相对较大的机动性，从而使其实际影响也带有较大的不确定性。　　3.短期投资跌价准备的计提。企业的短期投资跌价准备一般是投资股票、债

3、券、基金等。由于1997年国家明文规定上市公司不得炒作股票，故当时上市公司的短期投资基本以债券为主。而债券的风险较低，造成损失的可能性较小，即使损失了，金额也不大，所以提取的短期投资跌价准备相对较少。但是随着1999年9月国家放宽限制，允许上市公司以自有资金、闲置资金（但不得以银行借贷资金和上市募集资金）投资股票市场，短期投资的风险加大了，短期投资跌价准备的提取日益增多。此外，除了投资股票、债券和基金，近年来，委托理财这一新的投资形式也受到许多上市公司的青睐。　　4.委托贷款减值准备的计提。由于目前上市公司采用委托贷款获利的情形不多，一般都采用投资国债、委托理财等形式，因此较少

4、上市公司计提此项准备。但委托贷款减值准备的计提是“八项准备”中主观性最强的，其减值准备提取的比例由几个百分比到百分之七、八十不等。个别公司委托贷款数额达到几十个亿，提不提减值准备，提多少，对上市公司业绩影响是非常大的。　　5.长期投资减值准备的计提。长期投资减值的原因与企业股份制改造密切相关。在旧的体制下，企业为得到资金要花费很多周折，还要承担沉重的利息费用；而一旦上市，却能够不担什么风险就得到大量的社会资金。一下子从有投资项目而无资金变成为多余资金寻找出路，大多数公司的投资策略都是将一部分资金投放于证券市场，另一部分资金则用于其他股权投资。应该说，大部分管理层最初的意图是好的

5、，是出于多元化投资分散风险的考虑，但由于事先没有做好充分的可行性研究，往往造成投资项目管理上的混乱，致使许多投资最终无法收回。　　6.固定资产减值准备的计提。在八项减值准备中，固定资产减值准备的计提比重是最大的。对于那些成立时间较长、固定资产相对集中，且固定资产占总资产比例较大的资金密集型公司来说，由于固定资产的市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置、折旧等原因，都有必要计提减值准备。其中，技术陈旧落后是固定资产减值的最大原因。在旧的分行业会计制度中，国家对固定资产折旧的计提规定的很死，相应的企业固定资产的更新换代就无法赶上社会技术的进步。因此，固定资产减值准备的计提是非常必要

6、和及时的。但在计提过程中也存在许多不规范的现象。　　7.在建工程减值准备的计提。企业的在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。由于企业在新股上市时往往筹集了大量的资金，为追求经营规模的增大和多元化经营，在未经周全的市场调查的情况下，便铺开一些项目摊子。这种决策的失误使得项目在尚未完工时就发生了功能性的减值，因此在建工程减值准备的提取是很有必要的。　　8.无形资产减值准备的计提。从上市公司披露的信息来看，目前计提无形资产减值准备的公司不太多。因为上市公司的无形资产一般是专利权、专有技术、土地使用权、商标权、软件使用权等。由于无可比

7、市价，可收回金额难以确定，除非有明显证据证明某品牌已无市场，否则公司一般不会对其计提减值准备。　　该项计提主要影响的对象是高新技术企业以及在收购兼并过程中产生商誉较大的上市公司，同时从事专业软件的IT行业的企业也面临无形资产净值的可能。随着高科技行业上市公司的日益涌现，这类减值会逐渐增多，一旦计提了无形资产减值准备，上市公司业绩水平的缩水程度将是非常大的。　　二、我国现行资产减值会计政策存在的问题探析　　1.资产减值会计政策尚不系统。由于我国没有单独的资产减值准则，对资产减值的有关规定分散在