安徽煤炭上市公司会计政策选择的调查分析

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1、安徽煤炭上市公司会计政策选择的调查分析　　[摘要]通过对安徽省国投新集和恒源煤电两家上市公司近三年在存货计量、计提坏账准备、固定资产和无形资产会计处理中选择的会计政策进行分析，发现两家上市公司在会计政策选择上虽然利好，但存在着客观性差、选择单一、资产减值准备的计提规范性差、会计从业者的素质不高等问题，建议修正会计准则和会计制度中的可选空间、从整体优化的角度科学有序地选择会计政策，提高从业人员素质，确保会计政策选择的合理性和会计信息质量。　　[关键词]安徽省；煤炭上市公司：会计政策选择；资产减值准备　　[中图分类号]F27[文献标识码]A[文章编号]　　2095-3283（2013）11-0

2、156-03　　[作者简介]韩丽（1979-），女，安徽淮南人，讲师，硕士，研究方向：会计理论与实务。　　[基金项目]2012年安徽省高校优秀青年人才基金项目“安徽省上市公司资产会计政策选择行为分析（2012SQRW236）”阶段性研究成果。　　安徽省境内煤炭资源丰富，预测煤炭资源总量896亿吨，约占华东地区的一半。煤炭行业对安徽省经济乃至全国经济的发展做出了重大贡献。目前，安徽省出台一系列政策大力发展煤炭主业，建设煤电基地，培育大型煤炭企业集团，实现集约经营。本文通过对安徽省两家煤炭上市公司资产会计政策选择的现状进行调查分析，并以此为例试图揭示安徽省上市公司在会计政策选择上总体特征以及存

3、在的问题。安徽省煤炭上市公司的基本情况见表1。　　一、存货会计政策选择分析　　（一）存货发出成本计量方法分析　　煤炭企业最重要的存货就是原煤以及煤炭制品。煤炭发出成本的计量方法包括新会计准则前的累计生产成本留成法以及新会计准则后的加权平均法、先进先出法和移动加权平均法。通过调查发现，两家煤炭上市公司在存货计价方法的选择上趋同，均选择了能在市场价格上涨或下跌时计算出单位成本平均化的加权平均法，主要因为加权平均法计算方便且简化日常核算。但是由于使用该法只能在期末确定存货成本，平时无法从账面上反映当期发出和结存存货的单价和金额，并不利于加强存货管理。实际上对于煤炭企业来说，在当前产品持续降价的情

4、况下也可以选择先进先出法对企业存货进行计价，从而减少当期成本以及所得税负，延期纳税。　　（二）存货跌价准备计提分析　　资产负债表日，企业应将每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价，对其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但在某些特殊情况下，可以按照存货类别或系列合并计提存货跌价准备。经调查发现两家企业在计提方法的选择上趋向于单项计提，单项计提法由于是按每一个存货项目进行比较并计提跌价准备，所以比较准确，并且若转出某项存货跌价准备不会影响到其他存货跌价准备的计提。　　近

5、两年因煤炭价格大幅下挫，煤炭企业净利润同比都有一定程度的下滑，两家企业都有大量的原材料、库存商品等存货。然而，除了恒源煤电在2011年底计提了182226万元的存货跌价准备外，两家公司近三年却对其巨额存货采取了零计提的跌价准备。但是从目前情况来看没有足够乐观理由对巨额存货进行零计提。以恒源煤电为例，其2013年上半年存货账面价值367亿元，相比期初增长了4543%，公司2013年上半年净利润947744万元，同比下滑8230%，而该公司计提的跌价准备和期初一模一样，依旧为零元。与此同时，同行业的上市公司金瑞矿业（600714）同期实现存货账面余额917719万元，计提的存货跌价准备高达14

6、2892万元。两家上市公司与国内其他煤炭企业相比，会计政策选择明显较为激进。新会计准则规定企业要根据资产可变现净值、可收回金额以及未来现金流量现值等数值来确定并计提资产减值准备。就存货的项目来看由于可变现净值是需要估计，估计就会带来操纵的空间，因此部分上市公司会在业绩不好的时候，通过各种少计提或不计提存货跌价准备来粉饰业绩、虚增净利润。　　二、与计提坏账准备有关的会计选择行为分析　　（一）应收账款坏账准备计提方法分析　　在现行会计制度下，估计坏账损失方法通常包括余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。在调查中可以看出，两家公司在计提坏账准备时都采用个别认定法与账龄分析法相结合，

7、对于单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项采用个别认定法，对于单项金额非重大的应收账款、其他应收款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的款项，采用组合方式进行减值测试，按信用风险特征组合（账龄）计提坏账准备。两种方法相结合可以扬长避短，提升准确性。经调查发现，近三年两家上市公司都计提了坏账准备且坏账准备呈逐年递增趋势（见表2）。发生这种现象主要是由于受国内经济增速下滑的影响，煤炭交易普遍从卖方市场转为买方市场，许多煤