《审计学》串讲讲义

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1、第五章审计证据与审计工作底稿【学习重点】审计证据的含义及来源(掌握)审计证据数量与质量特性(掌握)获取审计证据的审计程序(熟悉)审计工作底稿含义和性质(掌握)第一节审计证据一、审计证据的含义及来源（一）审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。　　审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外信息。　　（二）审计证据的来源内部证据内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的书面证据

2、，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。-51-第-51-页共51页一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位的承认，则具有较强的可靠性。外部证据外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。二、认定与审计证据（一）认定(同P100)认定是指管理层对财务报表各组成

3、要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（二）获取审计证据时对认定的运用三、审计证据数量与质量特性——审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。　　关注:判断审计证据的充分性应考虑的因素（二）审计证据的适当性----相关性和可靠性　　1.相关性　　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；-51-第-51-页共51页

4、　　③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。2.可靠性　　注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：　　①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；　　②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；　　③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；　　④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；　　⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。【例题1·

5、简答题】L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：　　（1）收料单与购货发票　　（2）销货发票副本与产品出库单　　（3）领料单与材料成本计算表　　（4）工资计算单与工资发放单　　（5）存货盘点表与存货监盘记录　　（6）银行询证函回函与银行对账单　　要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。-51-第-51-页共51页　　【答案】　　（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠

6、。　　（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。　　（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。　　（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。　　（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。　　（6）银行询证函回

7、函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（三）充分性和适当性的关系1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息的考虑3.证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑-51-第-51-页共51页注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。四、获取审计证据的审计程序(一)审计程序类型---按目的划分1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境2.控制测试----

8、A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据3.实质性程序----A.细节测试B.实质性分析程序(二)审计程序类型---按获取手段划分审计程序内容1.检查记录或文件　检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质2.检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。3.观察观察提供的