第十一章 作业管理会计

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1、管理会计第十一章作业管理会计主要内容：作业成本法作业成本管理6/15/20212shenghzh@qq.com第一节作业成本法作业成本法的产生和发展传统产品成本计算法的不足作业成本法的基本原理作业成本法的程序及应用举例作业成本法评价6/15/20213shenghzh@qq.com一、作业成本法的产生和发展作业(Activity)一个组织内部工作的基本单元或组织内部行动的集合。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。6/15/20214shenghzh@qq.com20世纪3

2、0年代末，美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）提出作业成本思想。1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。1971年，乔治·斯托布斯（George•I•Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰（RobertKaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。6/15/20215shenghzh@qq.

3、com二、传统产品成本计算法的不足[例11-1]某机械厂制造车间20×1年9月加工M、N两种产品，M是大批量生产的标准产品，产量为1000件；N是小批量生产的高精度产品，要经过专用检测设备进行严格的质量检验，产量为100件。当月有关生产资料如表11-1所示。表11-16/15/20216shenghzh@qq.com表11-1M、N产品的基本资料项目M产品（1000件）N产品（100件）原材料成本（元）300004000直接人工成本（元）3000300直接机器工时（小时）2500250设备调整工时（小时）1040质量检验次数与数量（件次）251006/15/20217shenghzh@

4、qq.com该车间本月生产M、N两种产品的制造费用共36000元，制造费用采用标准制造费用分配率，按直接机器工时分配。该月直接机器工时预算为3000小时。M、N产品的单位成本？6/15/20218shenghzh@qq.com注：标准制造费用分配率为：36000/3000=12（元/机器小时）表11-2M、N产品的单位制造成本计算表（传统成本方法）单位：元/个项目M产品N产品直接材料30000/1000=304000/100=40直接人工3000/1000=3300/100=3制造费用2500×12/1000=30250×12/100=30合计63736/15/20219shenghz

5、h@qq.com？N产品单位成本比M产品的单位成本高M产品和N产品分配的制造费用一致。成本结果扭曲，可能导致错误决策。》作业成本法原理6/15/202110shenghzh@qq.com三、作业成本法的基本原理企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业（Activity）组成。产品消耗作业，作业消耗资源。直接成本间接成本作业动因资源动因资源成本作业产品（服务）作业成本法的基本模型》例解》一般程序6/15/202111shenghzh@qq.comKeyterms成本动因（CostDriver）即引起成本发生的因素，动因是可观察的，并且能够计量出成本对象的资源消耗情况。资源动因（Resou

6、rceDriver）指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费的因果关系，用以计量各作业对资源的需求。作业动因（ActivityDriver）是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本对象的标准，主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作业成本的变动。《基本模型6/15/202112shenghzh@qq.com[例11-2]沿用[例11-1]的资料，采用作业成本法计算产品成本。为简便起见，假设该车间制造费用作业仅包括设备折旧、设备修理、设备调整、质量检验四项作业，有关资料如表11-3所示。表11-3M、N产品各成本动因的制造费用分配率计算表作业制造费用（元）成本动因成本

7、动因数单位成本动因分配率设备折旧13750机器工时27505元/小时设备修理8250机器工时27503元/小时设备调整12000调整工时50240元/小时质量检验2000检验件次12516元/件次6/15/202113shenghzh@qq.com各种制造费用该如何分配至M、N产品？》answer6/15/202114shenghzh@qq.com表11-4M、N产品单位制造费用计算表作业单位成本动因分配率产品M产品N成本动因数成本额成本动因数