财务管理 第五章 课后笔记

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1、第五章持有至到期投资及长期股权投资【本章主要内容】持有至到期投资，长期股权投资的核算【本章逻辑结构】1、逻辑结构：先讲持有至到期投资（债权投资），再讲长期股权投资。无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到期末计价。2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习：第一步：取得投资（投资成本确定）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：处置时第四步：期末计价（减值处理）【学习目的和要求】1.掌握持有至到期投资的会计处理；2.熟悉长期股权投资的概念、特征；3.理解长期股权投资核算的成本法4.掌握长期股权投资核算的权益法；5

2、.了解长期股权投资成本法与权益法的转换；6.掌握长期投资减值的会计处理。【本章重点】有三个方面：一是长期债权投资的会计处理；二是长期股权投资的会计处理；三是长期投资减值准备【本章难点】有四个方面：一是长期债权投资的会计处理；二是长期股权投资下成本法的核算方法；三是长期股权投资下权益法的核算方法；四是权益法与成本法的转换。相关知识：投资有广义和狭义之分，广义的投资包括：权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等，对上述投资又可分为两大类：一类是对外投资，另一类是对内投资。我国准则所界定的投资

3、，只指狭义投资，一般只包括对外投资，仅指权益性投资、债权性投资，不包括对内投资，如：固定资产投资、存货投资等；投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。特点1.通过让渡其他资产而换取的另一项资产买债券、股票；或以材料、固定资产、技术等直接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同；投资——受资单位形成效益后分配所得其他资产——直接取得经济利益产品对外投资的性质：企业的对外投资，就其与接受投资企业的关系而言，有三种：债权性投资、权益性投资、混合性投资第一节持有至

4、到期投资（属于长期投资）主要内容：一、持有至到期投资的性质与主要会计问题二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资的性质与主要会计问题定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是指债权性质的长期投资，如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。特征: （一）到期日固定、回收金额固定或可确定    （如长期债权投资）（二）有明确意图持有至到期　（三）有能力持有至到期

5、　“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。持有至到期投资主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。科目设置：“持有至到期投资”本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“债券面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。持有至到期投资（债券面值）借方：企业取得时确认的持有至到期投资的成本贷方：企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本借余：企业持有至到期投资的成本“持有至到期

6、投资”（溢折价）借方：1.取得持有至到期投资时确认的溢价；2.持有期间按照实际利率法摊销的折价贷方：1.取得持有至到期投资时确认的折价；2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价借余：尚未摊销的溢价贷余：尚未摊销的折价“持有至到期投资（应计利息）”借方：持有期内实现的到期一次还本付息债券利息贷方：收回的到期一次还本付息债券的已实现利息借余：尚未收回的到期一次还本付息债券已实现利息该账户适用于到期一次还本付息的债券，分期付息债券一般不使用。对持有至到期投资的会计核算还用到应收利息、投资收益、资产减值损失、持有至到期投资减值准备科目持

7、有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。二、持有至到期投资的取得:计价：初始投资成本=取得投资时的公允价值+相关交易费用相关费用是指企业投资时发生的与投资业务本身有关的一些费用,如手续费,佣金、税金等。债券面值债券溢价或折价长期债券投资成本的构成内容计入成本的债券利息(一次还本付息债券)计入成本的债券费用有关利息的的说明：购券利息①已到付息期，尚未领取的利息——计入“应收利息”例：某企业购买面值为1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款115

8、0万元，其中包括手续费4万元（应计入投资成本）、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为（C　）万元。　　A.1150　　　B.1146　　C.1104　　　　D.1100解析：应记入“长期债权投资”科目的金额＝1150－46＝1104万元②未到付息期的利息分期付息