中外上市公司中期财务报告比较研究

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1、中外上市公司中期财务报告比较研究[摘要]文章从中外上市公司中期财务报告的差异分析入手，进而剖析差异产生的原因，并结合我国国情实际，提出了相关完善上市公司中期财务报告的若干对策与建议。[关键词]上市公司；中期；财务报告；中外比较；对策所谓中期财务报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。国际会计准则委员会于1998年2月发布了第34号国际会计准则“中期财务报告”，这是IASC首次就中期财务报告簧问题发布准则。该准则是IASC与证券怒业国际组织为各国企业跨国上市会计信息磕披露的协调而进行的

2、合作项目所设定的核顽心准则之一。我国于2001年11月颁布了《企业会计准则———中期财务报告哙》，并于2002年1月1日起在所有上氲市公司实行。该准则的实施无疑对规范我赞国上市公司中期报告会计信息披露，提高漶会计信息质量，以及与国际会计准则接轨⒊具有重要意义。但就实际情况看，中外上浅市公司中期财务报告仍存在一定的差异。一、中外上市公司中期财务报告之比较中期财务报告的主要内容不同。美国证9/9券交易管理委员会要求上市公司中期财务秣报告包括资产负债表、利润表、现金流量捆表等三项基本报表和有关辅助资料。因此疸

3、，美国采用的办法是简化报表。英国、澳荆大利亚、巴西等国的中期财务报告的组成罂、格式与美国类似。国际会计准则第34籁号规定中期财务报告至少应包括简化资产趸负债表简化利润表、反映权益变动或业主夼的资本交易和给业主的分派所引起的权益盯变动以外的权益变动的简明报表、简化现丧金流量表，以及选择的说明性附注。国际肇会计准则委员会将中期财务报告的最基本浼内容界定为简化的财务报表和选择的说明鑫性附注，主要考虑了及时性和成本效益原阕则，但该准则同时表明决不阻拦企业提供颖完整报表。我国的“三号准则”要求上市析公司中期财务报告至

4、少包括资产负债表、聆利润表及利润分配表，对那些中期财务报唢告需审计的公司，还需编制现金流量表，冂并规定应编制、披露、报送完整的中期财务报告。中期财务报告期间的认定不鬓同。国际会计准则第34号规定，对以何种期间编制中期财务报告未作强制规定，抿认为这应由各国政府、证券监管机构或会雀计准则制订部门作出规定，但该准则提出具，鼓励股票公开发行企业至少提供截至财茹务年度前半年末的中期财务报告。美国上は市公司的中期财务报告通常与公司的季度吵报告合编，美国证券交易管理委员会规定赀，上市公司应公告季度报告；加拿大、巴诅9

5、/9西、法国等国也是按季度编报；而英国、刁澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按к半年编报。从我国证监会已发布的“三号枨准则”来看，我国上市公司编制的中期财务报告是通常所称的半年报。中期财坪务报告的理论基础分析存在差异。综观世褙界各国的中期财务报告会计准则，中期财灏务报告编制的理论基础主要有两种，即独樊立观和一体观。所谓独立观，是将每一中迸期视为一个独立的会计期间，其基本特点是：中期财务报告中所采用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用会计估计、成本分配和应计项目的处理等也与年度

6、财务报告相一致。其鬯优点是中期财务报告编制可以直接采用企汔业在编制年度财务报告时已有的一套会计、政策和确认、计量原则，便于操作，而且莪在中期财务报告中所反映的财务状况和经霪营业绩等相对比较可靠，不容易被操控；编缺点是容易导致各中期收入与费用的配比ī不合理，一方面会影响企业业绩的评价，峨另一方面可能会导致中期列报的收益波动曩较大，影响会计信息使用者对年度结果的肘预测。所谓一体观，是将每一中期视为年秩度会计期间的有机组成部分，是会计年度■整体不可分割的一部分而非独立的会计期Ы间，其基本特点是：中期财务报告中应用

7、的会计估计、成本分配、各递延和应计项沟目的处理必须考虑到全年将要发生的成本盆和费用，需要以年度预计活动水平为基础ヤ9/9，分配至各个中期。其优点是可以避免因暹会计期间的缩短而导致的各中期收益的非屎正常波动，从而有利于年度收益的预测。织缺点是许多成本和费用需要以年度结果为鳢基础进行估计，因此需要依赖于较高的职业判断能力，而且可能所估计的结果缺乏蚜客观可行的依据作为佐证，因此容易操控使收益，影响中期财务报告信息的可靠性。编制中期财务报告的独立观和一体观各瓶有利弊，各国在制定中期财务报告会计准踩则时，一般都是

8、根据本国的实际情况，侧帛重于选择其中的一种观点作为其制定准则茌的理论基础。当前，英国、加拿大、新西昏兰、澳大利亚、香港等国家和地区对中期轹财务报告所依据的理论基础都是独立论。篾而美国和我国台湾地区中期财务报告所依∠据的理论基础都是一体论。我国的“三号贡准则”并没有明确中期财务报告编制的理论基础，但财政部1998年颁布的《股萱份有限公司会计制度———会计科目和会昧计报表》规定上市公司中期财务报告编制原则和方法与