期望审计风险确认与计量的影响因素分析.doc

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1、期望审计风险确认与计量的影响因素分析　摘要：期望审计风险确认与计量是以审计人员评估的重要性水平为前提的。审计人员在确定期望审计风险时，应考虑影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响。　　关键词：审计风险；期望审计风险；因素　　一、期望审计风险的确认与计量　　《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》第三条将审计风险定义为，“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。在实际审计工作中，由于审计客体的广泛

2、性和复杂性、审计人员的素质及审计方法等方面因素的影响，审计风险的各要素都不会为零，审计人员想要完全消除审计风险既是不可能的，也是不现实的，因而审计人员要承受一定的审计风险，但这并不表明审计人员对审计风险就无能为力，他们可以通过对各种审计风险要素的分析估量，进而选择恰当的审计策略，采取有效的措施，将审计风险控制在可以接受的范围之内。在风险基础审计方式下，对于任何一个审计项目，审计人员在开始审计之前，往往要预先确定一个可以接受的审计风险水平，这种由审计人员预先主观确定的、而又客观存在的、并准备在审计工作结束

3、时愿意承受的审计风险就是期望审计风险。它是审计人员在完成审计工作且已签发无保留审计意见的审计报告以后，被审计单位会计报表中仍存在重大错报或漏报的程度。期望审计风险水平的概率取值范围在0～1的范围内。零期望审计风险意味着完全肯定，也就是说审计人员要求审计意见与被审计事项完全一致，这显然是不具有客观的现实性；而期望审计风险为l意味着完全不肯定，即审计人员可以不进行任何取证工作就发表审计意见，那么该审计活动也就失去了意义。为了理解期望审计风险的含义，现假设有大量的审计项目（比如100000个），在这些审计项目

4、中，有多少项目存在未被发现的重大错报或漏报而不会给社会带来消极影响呢？这个比例可能低于10%，很可能接近1%、0.5%或者0.1%.如果审计人员认为这一审计项目的恰当百分比为1%，则审计人员判断的可容忍错报（审计重要性）就是1000（100000×41%）个项目，审计人员对这一判断有多大把握呢，是99%，还是95%，如果审计人员希望这一判断合理的程度为95%，那么期望审计风险就是5%.也就是说，在这一审计项目中，审计人员以95%的把握保证1000个以内的错报项目不会给社会带来消极影响，或者说，在这一审计

5、项目中，审计人员计划收集审计证据，以使无法发现超过（审计重要性水平）1000个错报项目的期望审计风险只有5%.由此可以得出这样的结论，即期望审计风险是审计人员就某一审计项目无法发现超过审计重要性水平以上的错报所愿意承担的审计风险。因此，在确认与计量期望审计风险时，审计人员首先应当说明审计项目评估的审计重要水平，然后在此基础上确定期望审计风险水平，如果不说明某一审计项目的审计重要性水平，而奢谈期望审计风险是多少，是没有什么意义的。例如，5%的审计风险如果没有说明审计重要性水平就意味着100个单位的错报和1

6、00万个单位的错报都是可以接受的。但也应该注意，不能以审计重要性水平来代替期望审计风险的取值（我所看到的资料都是以审计重要性水平来代替期望审计风险的取值，这是不正确的），因为100个单位的错报其风险是5%还是90%呢？值得一提的是，审计风险模型中的审计风险指的就是期望审计风险，在实务操作中，审计人员应当在评估审计项目重要性水平的前提下，首先确认和计量期望审计风险，并以此为目标，然后在评估固有风险和控制风险的基础上，通过制定具体的审计策略来控制检查风险水平的高低，从而尽力地把审计风险降低到期望水准。　　二

7、、期望审计风险确认与计量的影响因素分析　　从以上论述可以看出，期望审计风险是审计人员就某一审计项目无法发现超过审计重要性水平以上的错报所愿意承担的审计风险。在审计实务中，审计人员应首先对被审项目的审计重要性进行评估，然后在此基础上确定期望审计风险水平。那么，某审计项目在一定的审计重要性水平下，期望审计风险取值是多少才是社会可以接受的呢？这个问题是主观的，到现在为止，还没有专门的理论框架或指南为确定期望审计风险提供科学的依据。但以下几个因素会对审计人员的决定产生影响：一是法律诉讼可能性的大小及败诉受到惩罚

8、的严厉程度。审计人员如果不能将审计风险控制在合理的水平上，在短期内虽然可能获得财务利益，但也可能不能发现会计报表中的重大错误。如果发生重大错误，则会受到受损害的使用者的法律诉讼、证交会的惩罚以及注册会计师团体对低水准实务的谴责，这些都将对其财务收益产生不利影响，而且还会玷污事务所的职业声誉。对这些惩罚的担心，促使审计人员在所有的审计项目中，尽可能地选用详细的审计程序将期望审计风险限制在较低的水平上，以降低可能承担的审计风险。如果审计人员曾经