企业会计准则第号——原保险合同

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1、25企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第25号——原保险合同第一部分　背景分析与准则概述　　一、保险准则出台的背景　　保险准则出台是具有特定意义的，96年之前全国性的保险主体只有人保、太保、平安保三家，保险市场几乎是一个垄断市场；96年成立新华、华泰、泰康三家全国性的保险公司，还有两家地域性的公司，主体的增加打破原有中国保险市场的垄断格局。随着中国加入WTO的承诺，金融保险业也要逐步进行开放，市场保险主体日益增加，外资公司纷纷争夺中国这个广大的市场，市场竞争异常激烈，保险的跨国扩张需

2、求也越来越重要，因此，对保险业务规范核算的要求也提高了，现有保险会计核算的局限性表现出来了。　　最初使用的《保险业务财务制度》与《保险业务会计制度》以及后来的《金融企业会计制度》已经不能适应市场的发展，尤其是一些核算口径不能与国际接轨，影响一些保险公司在国外的上市。　　在此背景下，今年3月份财政部出台了38个具体会计准则，其中有两项与保险业息息相关，即《企业会计准则———保险合同》和《企业会计准则———再保险合同》、专门针对保险业务制定的，这两个会计准则整体原则是与国际会计准则趋同的，比国际会计

3、准则要细，而且得到国际会计准则协会的高度赞同。出台的保险合同会计处理准则同国际接轨迈出的重大一步，并且为今后衡量我国保险公司经营成果提供了较为客观的、科学的评价标准体系。　　二、两个准则特点及和以前核算方法改变的知识点　　14>>.规范了保险人签发的保险合同的会计处理和相关信息的列报；　　2>.明确了保险合同的概念及确定方法，规定了保险合同的分类标准；3>.确认保费收入的计量方法；　　4>.保险合同准备金的确认时点和计量方法，还引入了准备金充足性测试概念；　　5>.明确了再保险资产与再保险负债不

4、能抵销，应该在资产、负债科目分别反映；　　6>.再保险业务收入、费用与原保险合同收入、费用分开列示，不得抵消；　　7>.引入分出业务预估计法的概念；　　8>.将保险准则划分：原保险合同及再保险合同两个准则，这在国际上是没有的，具有中国特色。　　第二部分　准则讲解与实例　　一、总则　　1>.保险合同、原保险合同的定义　　保险合同：是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。　　需要理解三点：保险人与投保人的一种权利义务关系　　承担保险风险　　指源于被保险人的分险　　原

5、保险合同：是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同　　需要理解两层含义：（1）指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任的合同，是针对非寿险合同（财产险合同）　　（2）指保险人向投保人收取保费，当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同，是针对寿险合同：　　2>.保险合同的分

6、类：原保险合同、再保险合同　　再保险合同定义在再保险合同准则中具体阐述　　明确与其他准则的适应关系　　⑴保险业务“损余物资”是一项特殊资产，期末需要计提减值准备，适用“存货”准则；　　⑵保险人向投保人签发的承担保险风险以外的其他风险的合同，适用“金融工具确认和计量”和“金融工具列报”准则。　　⑶再保险合同适用“再保险合同准则”　　二、原保险合同确认　　单项保险合同确认：　　确认是否承担保险分险：保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保

7、险风险。　　什么叫承担了保险风险呢？发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。　　什么叫保险事故呢？是指保险合同约定的保险责任范围内的事故。　　混合保险合同确认原则：　　（1）定义：保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险。比如：理财性的产品，大家很熟悉，既有保险风险，又有投资风险　　（2）会计核算原则：　　保险风险与其他风险能区别开，且能单独计量：保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。　　保险风险与其他风险不

8、能区别开或能区分不能单独计量：则应当将整个合同确定为原保险合同。　　注意：从目前市场上销售的保险产品来看，根据准则，对于没有保障功能的保单，其收入将是不计入保费收入的。举例说明，如果投保人购买了一份28><#004699'>0元的航意险，一旦投保人发生事故，保险公司就要赔付2<#004699'>0万元的赔偿金，对于承保人来讲，相对于2<#004699'>0元的保费收入，是要承担重大风险的，这就符合了准则中提到的保险合同的概念，是具有重大风险的。　　而另外的产品，如5至1<#004699'>0年保