第六讲 个人所得税法

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1、第六讲个人所得税法一、个人所得税概述二、纳税人三、所得来源的确定四、应税所得项目五、税率六、应纳税所得额的规定七、应纳税额计算八、境外所得的税额扣除九、税收优惠十、征收管理过去10年个税占总税收比例时间个税收入占总税收比例2012年2011年2010年5820亿6054亿4837亿5.8%6.7%6.61%2009年3949亿6.63%2008年3722亿6.86%2007年3184亿6.44%2006年2452亿6.52%2005年2093亿6.78%2004年1737亿6.75%2003年1417

2、亿6.93%一、个人所得税法概述个人所得税，1799年始创于英国，最初目的是应付战争引起的庞大军费开支，因此，又有“战时税”之称，此后一度取消，1814年后成为英国税制中一个永久性的税种。19世纪末，各国相继采用，目前世界上已有180多个国家开征了此税种。（一）我国个人所得税发展历史计划经济时期的个人税收概况全国统一的劳动工资制度和高积累、低工资政策，居民个人收入处于维持家庭基本生存需要的低水平状态，向个人征税缺乏经济基础。1980年至1993年的个人所得税概况1980年，全国人大颁布实施《个人所得税

3、法》，这是我国最早的独立的个人所得税法律文件，主要是对外国来华工作人员和外商征收。1986年又颁布《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》，主要对国内高收入群体征收。1994年税制改革后的个人所得税1994年税制改革：合并个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税为新的个人所得税法，征税的主体对象由外国来华工作人员、国内高收入群体向中高工薪收入阶层过渡。2005年全国人大修改税法，全国范围内提高工薪所得减除费用标准至1600元，推行扣缴义务人全员全额扣缴申报，要求年所得超

4、过12万元的纳税人年度终了自行申报，并严格津贴、补贴的扣除项目范围。2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税工资薪金费用扣除标准自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定。2011年9月1日开始实施，个税免征额调至3500元。2011年6月30日，十一届全国人大常务委会第二十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，自2011年9月1日起施行。我国工资、薪金所

5、得项目减除费用标准主要以国家统计局公布的城镇居民人均消费性支出为测算依据。据统计，2010年度我国城镇居民人均消费性支出为1123元/月，按平均每一就业者负担1.93人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为2167元/月。2011年按平均增长10%测算，城镇就业者人均负担的月消费支出为2384元。《决定》将减除费用标准提高到3500元/月，纳税人纳税负担普遍减轻，工薪收入者的纳税面由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人。（二）个人所得税的税制模式1.分类所得税制/

6、个别所得税制，是将纳税人的所得分成若干种类，各类所得按照不同的扣除标准和税收待遇，分别采用不同的税率加以课征。2.综合所得税制/一般所得税制，是将纳税人全年的各种不同性质的所得汇总求和，扣除规定的费用后，按照其余额根据统一的累进税率计征所得税。3.分类综合所得税制/混合所得税制，是分类所得税制与综合所得税制的结合，将不同应税收入进行划分，对某些应税项目分类单独计征所得税，对另外一些项目进行合并征收，扣除规定的费用后，按照余额采取累进税率计征所得税。（三）个人所得税法的特征个人所得税法是指国家制定的，用

7、以调整个人所得税征收与缴纳主体之间权利及义务关系的法律规范。1.针对个人以及在法律上视为个人的个体工商户、个人独资企业以及合伙企业征收，并引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例。2.采用分类所得税制，对我国的各项所得划分为11个项目，采用不同的费用扣除标准和税收待遇进行征税。（见下页）3.针对不同的所得项目，采用比例税率和累进税率相结合的方式征收。4.采用源泉扣缴和自行纳税申报的方式课征，并以源泉扣缴为主，对防止税款流失具有重要意义。二、个人所得税纳税人税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中

8、国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但在中国境内居住满一年的个人。负有无限纳税义务。1年指一个纳税年度(01.01-12.31，不是对月的一年)，不扣减临时离境天数(一次不超过30天，多次累计不超过90天)。境内、境外所得都纳税。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人：在中国境内无住所又