财务业绩报告的国际比较及对我国的启示

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1、财务业绩报告的国际比较及对我国的启示内容提要:本文从国际会计准则委员会（IASB）着手研究业绩报告的背景出发，结合传统利润表的不足，通过对英、美两国业绩报告主要特点的比较分析，旨在提出在我国目前的现实环境下，进行业绩报告改革的若干设想。　　关键词：利润表；全面收益表；综合收益表　　20世纪90年代以来，国际会计准则委员会（IASB）及英、法、澳、新西兰等国纷纷颁布实施的业绩报告准则，引入公允价值计量属性，要求报告全面收益。国际会计准则委员会改组后设立的国际会计准则理事会（IASC）自2001年4月正式投入运作后，制定了准则

2、立项远景规划，业绩报告是其确立的旨在确保主导地位、促进准则趋同化的四个项目之一，也是其2001年9月正式提出的需要立即着手研究的9个项目之一，由IASB与英国ASB合作研究。在这样一种国际背景下，本文从传统利润表的不足出发，以英、美两国已成型的可以用来取代利润表的业绩报告为代表进行国际比较，并从中得出了对我国的启示。　　1　传统利润表的不足　　众所周知，会计的发展与经济环境的发展密切相关。20世纪末以来，由于企业面临的经济环境不断变化以及企业自身经济活动的复杂性不断增加，企业新的、非传统的收益来源越来越多，因此传统的收益表

3、越来越不能够向使用者提供企业全面的财务业绩信息。7　　首先，传统利润表在较大程度上受限于实现原则，只反映已经实现的收益，将预计可实现而暂时未实现利得置于表外，推迟到实现之时再予以报告，这会导致收益确定存在潜在的时间差。在复杂的经济环境中，这种预计可实现的利得很可能会变为现实，严重损害收益报告的及时性，降低收益报告的质量。　　其次，传统利润表基于稳健性原则，只确认预计的损失，而不允许确认预计的收益，使利润表反映的收益内容不够完整。　　再次，传统利润表是以历史成本原则为基础来计量资产变动的，但随着经济环境的不断发展，金融业务日

4、趋增多，这就要求在报表中计量符合资产和负债定义的金融资产和金融负债，运用公允价值计量，并应在当期损益中确认有关用来避险的衍生工具上的公允价值变化或现金流量的变化，从而引出了必须解决公允价值变动的确认和报告问题，但仅靠以历史成本为计量属性的传统利润表是不可能实现这一点的。　　还有资产负债表和利润表的勾稽关系应该为：期末净资产-期初净资产-本期业主投资+本期派给业主款=本期收益。传统利润表对某些已实现的持产利得和损失，未计入净收益，而是绕过利润表直接计入资产负债表中的所有者权益，从而未能更恰当地反映出资产负债表与利润表之间的勾

5、稽关系，使得当期收益报告不够全面，没有提供对使用者进行经济决策有用的全部信息。　　2　英、美两国业绩报告的主要特点及其比较　　21　英国“全部已确认利得和损失表”的主要特点　　211　英国“全部已确认利得和损失表”的主要目的是把那些在本期绕过损益表而直接通过“准备”7使股东基金发生变化的与股东交易无关的项目通过该表反映，以报告企业的全部财务业绩。　　212　英国“全部已确认利得和损失表”是作为一张与传统损益表同等重要的业绩报表予以呈报的，也即用传统损益表和“全部已确认利得和损失表”共同表述一个企业的财务业绩。　　213　该

6、表降低了实现原则的地位，除了反映损益表已实现、已确认的项目以外还反映未实现、未确认的项目，因此，该表使用户在评价企业财务业绩时可以考虑所有的利得和损失。　　214　采用大利得和大损失概念，将利得和损失列为财务报表的要素并取代了收入和费用。　　22　美国“全面收益表”的主要特点　　221　将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，用公式表示为：全面收益=净收益+其他全面收益。　　222　全面收益的报告可以采取多种形式，如：①与收益表合并报告，称为“收益与全面收益表”；②与收益表分开，单独编制“全面收益表”；③同产权变动表合

7、并，即在本期产权变动部分详细揭示本期净收益和其他全面收益的组成。　　223　当同一种利得或损失在其他全面收益和净收益中确认两次时，要进行所谓“重分类调整”，以消除全面收益中的重复计算。比如，某项固定资产重估价确认了损益，不能在其销售时再确认一次损益。　　23　英美两国在业绩报告方面的比较　　英国的FRS3《报告财务业绩》与美国的SFAS130《报告全面收益》的内容基本相同。所不同的是：7　　231　美国SFAS130《报告全面收益》允许将全面收益表作为注释或作为单独的第四报表或作为全面利润表的一部分；而英国将此表作为单独的

8、第二报表，即全部以确认利得和损失表。　　232　美国SFAS130《报告全面收益》只涉及全面收益的报告，而不涉及全面收益的确认和计量；而英国的FRS3《报告财务业绩》包括全部财务业绩的确认、计量和报告。　　233　美国财务会计准则委员会（FASB）在SFAC6中已将全面收益、收入、费用、利得、损失都列作