新中小学校会计制度讲解

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1、新中小学校会计制度讲解福州大学经济与管理学院王小英提纲修订原则重点关注主要变化新旧衔接修订原则遵循新《事业单位会计准则》以新《事业单位会计制度》为基础与新《中小学校财务制度》相配套适当简化，便于操作《中小学校会计制度》文号：财会[2013]28号发布时间：2013年12月27日生效时间：2014年1月1日重点关注适用范围：扩大了适用范围将中等职业学校纳入适用范围。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿院依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照执行。VS《民间非营利组织会计制度》重点关注会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算。基建并账食堂并账

2、重点关注会计基础收付实现制为主会计要素资产、负债、净资产、收入、支出重点关注会计科目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动不得对外投资不得提供担保不提取修购基金严禁举借债务重点关注纳入公共财政改革内容整理历年补充规定政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴财政拨款结转与结余（中央级单位）增加原未规范事项事业单位国有资产管理重点关注资产/负债按照流动性区分流动性资产/负债非流动性资产/负债重新设置收入和支出科目完善结转与结余资金管理财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余（事业结余与经营结余）会计科目主要变化具体变化

3、——资产类科目新制度原制度及补充规定流动资产11001库存现金101现金121002银行存款102银行存款231011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资△117118对勤工俭学项目投资其他对外投资351401长期投资△61201财政应返还额度财政应返还额度*712121215应收账款其他应收款112应收及暂付款485691301存货115材料72021/7/1131001——库存现金常规业务没有变化增加：1.差旅费借款和报销的会计处理，通过“其他应收款”核算2.现金溢余和短缺的处理现金溢余：借“库存现金”，贷“其他应付款”或“其他收入”

4、现金短缺：借“其他应收款”或“其他支出”，贷“库存现金”3.外币现金业务，参见“银行存款”2021/7/1141002——银行存款常规业务没有变化增加外币业务发生时，按当日（或期初）的即期汇率折算期末，按期末即期汇率折算汇率之差作为汇兑损益计入相关支出（科研支出、非科研支出或经营支出）。2021/7/1151011—零余额账户用款额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到或支用的零余额账户用款额度只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，

5、不得转入零余额账户。零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，当年尚未支用的额度结转至下年度继续使用本科目年末应无余额。2021/7/1161011—零余额账户用款额度主要账务处理收到代理银行盖章的授权支付到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款按规定支用额度时：从账户提取现金时：借：事业支出、其他支出等科目借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度因购货退回发生国库授权支付额度退回的：属于以前年度支付的款项借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转，财政补助结余、存货等属于本年度支付的款项借：零余额账户用款额度

6、贷：事业支出、存货等年度终了，相关会计处理见“财政应返还额度”2021/7/1171201—财政应返还额度与现行要求无变化核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。设置“财政直接支付”、“财政授权支付”明细科目主要账务处理财政直接支付年度终了根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年度恢复额度后，以财政直接支付方式发生支出时借：事业支出、存货等科目贷：财政应返还额度——财政直接支付2021/7/118财政授权支付年度终了依据代理银行提供的对账单做注销额度借：财政应返还额度——财政

7、授权支付贷：零余额账户用款额度根据预算指标数与实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款下年初依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2021/7/119[例]某中小学校本年度的财政授权支付预算指标数为900000元，截至年底，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度850000元，单位该年度的财政授权支付实际支出数为780000元。存在尚未收到的财政

8、授权支付预算指标50000元（900000元-850