中国注册会计师执业准则审计模式探讨

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1、中国注册会计师执业准则审计模式探讨中国注册会计师执业准则审计模式探讨中(ilt是册公针师机此喀则审针樵式稼付张蔚文陈世文熊建设-、风险导向审计模式特点及种类序，并在m:个审计过程中密切关住财务报表的重大错报风险，审计模式指审计目标、审计范围和审计方法等的有机组将风险评估作为整个审计工作的基础、前提和先导。合，它解决了审计应从哪里下手、怎样着手进行审计以及进行二、新审计准则体系的审计模式分析审计的时间等问题。审计模式随着社会经济的发展不断发生我国原来的独立审计准则已经引入了风险导向审计的思变化。根据审计切入点的不同，审计模式银历了五种提型(账想，即以审计风险评价作为审计插动的中心，但是在如何将

2、审项导向模式、制度导向模式和风险等向模式)，现代审计模式计风险具体藩实到审计实务中时采取的是传统风险导向审计都是采用风险导向审计模式。模式，该模式将审计风险模型描述为:审计风险坦国有风险x风险导向审计模式是在制度导向审计模式存在明显不控制风险x检查风险。足，适应不了社会公众对审计的要求而在制度导向审计模式服独立审计准则要求根据该模型来计划和执行财务报表的基础上发展起来的。风险导向审计立足对审计风险的系统审计工作，最终将审计风险降低至可接受的低水平，但是在实分析与评估，并以此为出发点，制定审计策略，编制与企业状务操作上该模型面临很大的困难。表现在:第一，跟拙立审计况相适应的多样化审计计划，使审

3、计工作能适应社会发展的准则要求，在编制审计计划时，注册金计师应当对固有风险及需求。风险等向审计模式具有两个特点:其一，它要求审计人其对相关认定产生的影响进行评估，或者直接假定这种相关员不仅?要对控制风险进行评价，而且要要针对可能产生审计风认定的周有风险为高水平。由于假设不存在相关内部控制的险的各个环节进行具体评价;其二，风险审计大量运用了分析条件下去单拙评估剧有风险有明跟难度，再加上直接假定认的方法，这种分析的方法贯穿于审计的全部阶段。定的固有风险为高水平被公认为稳健的做法，这样极易导致风险审计模式绕过多年的发展后，可分为三三种提耀:对朋有风险的评估流于形式。第二，原袖立审计准则也指出，1.

4、传统风险导向审计模式实质上是发展了的制度导向审注册会计师应当对控制风险与阻有风险两者进行综合评估，计模式，它只是在制度导向审计模式中引入了风险测试，提出并据以作为检查风险的评估慕础，假实务中，很睿易人为割裂了从风险点切入的审计策略，建立了审计风险模型对风险进两者的内在联系，而只依赖对内部控制风险所作的粗放型评行最化测试，但是它并没有改变制度导向审计模式下自下而估来大致确定检查风险水平，再据此规划实质性程序的性质、上的，从交易项目报表测试综合成审计结论的审计方向，而且时间和施圈。由于上述原因，注册会计师在适用原审计风险模其固定风险的最化测试具有很强的主观性，而不是相对睿观型时，往往只注重执行那

5、些准则规定明显必需的审计程序，尤的量化方式。其是实质性测试程序，而这样做是难以合理保证财务报表不2.战略风险导向审计模式是依据蕉统论的观点从分析企存在重大错报，以及将审计风险降至在可接受的低水平。业的经营模式出发，自上而下地理解企业内外部组营环境，并2{削年2月15日发布的新准则，充分体现了改良的风险导且从战略风险评估、业绩计量等方圆来评价审计风险。向审计模式的特点。主要表现在以下几方面:3.改良的风险导向审计模式抛弃了克利害关系假设，它建1.在《计划审计工作》准则中的第9条规定投册合计师制定立在合理的职业怀疑态度假设的基础上，要求注册会计师牢的总体审计策略中应该考虑影响审计业务的意要因素，

6、包括记会计师事务所作为一个为广大投资者和债权人提供具有专初步识别可能存在重大错报风险的领域等。同时在第10条还业性、公共性的服务机掏，秉承为社会公众服务的宗旨，在计特别强调在总体审计策略中要说明具体审计领域调配的资划和执行审计时，不做任何预先判断，只有在收集了充分适当橱，包括向高风险领域分派有适当经验的项目成员及对高风的审计证据后才能做出合理恰当的审计结论。同时，这种审计险领域安排的审计时间预算等，井要求性册会计师根据风险模式重新考虑了剧有风险和控制风险的不可分割性，以及在评估程序的完成情况对上述内窑予以调整。在第19条还指出实际操作中的便利性，最新构建了审计风险模型，将原来的田性册会计师对

7、项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时有风险和检查风险合并为重大错报风险，要求注册会计师将间和范围取决于重大错报风险等因素。审计起点定位在朋绕评估藏大错报风除来设计和规划审计程2.在《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准120???????????????????????????????????????????????????㊣???????????????????????????????????