第五编完成审计工作与出具审计报告

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1、2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第五编）第五编　完成审计工作与出具审计报告　　1考情分析　　2相关知识　　3典型例题　　　　一、考情分析　　从近年试题可以看出，本编属于非常重要的内容，不仅要考查一些客观题，还可考查审计报告的简答题或综合题。考生对本编的重要知识应把握好各种题型。　　考生应重点关注：评价审计过程中发现的错报；期后事项；书面声明；审计报告的基本内容；沟通关键审计事项；非无保留意见及强调事项段和其他事项段审计报告出具的条件、报告草拟；比较信息和其他信息对审计报告的影响。　　　　二、相关知识　　（一）完

2、成审计阶段的主要工作内容　　（二）评价审计过程中发现的错报　　1.错报的沟通和更正　　2.评价未更正错报的影响　　（三）复核审计工作底稿和财务报表　　1.对财务报表总体合理性进行总体复核　　2.复核审计工作底稿　　（四）期后事项　　1.含义和种类　　2.各时段期后事项注册会计师的责任和处理时　段注册会计师的责任采取的措施及处理备注第一时段财务报表日——审计报告日主动识别责任并建议修改报表如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定意见第一，用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括；第二，可能认为是必要和适当的一项或多项审

3、计程序。第二时段审计报告日—财务报表公布日被动识别责任并建议修改报表管理层同意修改，（1）审计程序延伸至新报告日；（2）对修改后的报表出具审计报告；（3）报告日不早于新的批报日。管理层对报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的处理若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告　若拒绝修改，且报告已提交：（1）沟通并阻止报出，（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖审计报告　（1）没有义务识别　　　　　　第8页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第五编）第三时段财务报表公布日后（2）知悉第三时段期后事项

4、时的考虑管理层修改了财务报表，应采取如下必要的措施：（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；（4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告，审计报告中增加强调事项段或其他事项段。管理层未采取任何行动时，（1）通知管理层和治理层；（2）设法防止报表使用人信赖报告　　　（五）书面声明　　1.书面声明的含义　　2.针对管理层责任的书面声明　　3.其他书面声明　　4.书面

5、声明的日期和涵盖期间　　5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明　　（六）审计意见的形成　　（七）审计报告的基本内容　　（八）在审计报告中沟通关键审计事项　　1.确定关键审计事项的决策框架　　　　2.在审计报告中沟通关键审计事项　　（1）在审计报告中单设关键审计事项部分　　（2）描述单一关键审计事项　　3.不在审计报告中沟通关键审计事项的情形　　4.就关键审计事项与治理层沟通　　（九）非无保留意见审计报告　　1.出具的条件　　　　2.非无保留意见审计报告的格式和内容　　注意：　　非无保留意见段；形成非无

6、保留意见的基础段　　（十）在审计报告增加强调事项段和其他事项段　　1.强调事项段　　（1）出具的条件　　（2）采取的措施　　　　　第8页2017年注册会计师考试辅导　　　审计（第五编）　　（3）段落的草拟　　2.审计报告增加其他事项段的情形　　3.与治理层的沟通　　（十一）比较信息　　1.含义及审计程序　　2.对应数据对审计报告的影响　　（1）上期导致非无保留意见的事项尚未解决的处理　　（2）上期财务报表存在重大错报时的报告要求　　（3）上期财务报表未经审计时的报告要求　　（十二）注册会计师对其他信息的责任　　1.获取

7、其他信息　　注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排。　　如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。　　2.阅读并考虑其他信息其他信息注册会计师的考虑与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息这些其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致；进行比较在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况其与注册会计师在审

8、计中了解到的情况是否存在重大不一致与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关当对这些其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉　　3.当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对　　如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其