建筑业“营改增”案例分析

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1、建筑业“营改增”案例分析例1一般纳税人一般计税（清包工）1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.

2、5万元甲建筑施工企业分录：（一般计税法：全额计税）借：银行存款222贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税22借：工程施工——合同成本100＝５０+５０应交税费——应交增值税（进项税额）8.50=50×17%贷：银行存款　108.50借：应交税费——应交增值税（已交税金）13.5=22-8.5贷：银行存款13.5例2一般纳税人简易计税（清包工）2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动

3、力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元借：银行存款222贷：主营业务收入215.53=222÷(1+3%)应交税费——应交增值税6.47借：主营业务成本108.5=50+50+50×17%(假设取得的材料等税率17%，简易计税不许抵扣)贷：银行存款108.5借：应交税费——应交增值税（

4、已交税金）6.47贷：银行存款6.47例3一般纳税人一般计税（两项工程）3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳

5、税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元借：银行存款333=222+111贷：主营业务收入300=222÷1.11+111÷1.11应交税费——应交增值税（销项税额）33=222÷1.11×11%+111÷1.11×11%借：主营业务成本100应交税费——应交增值税（进项

6、税额）18.7贷：银行存款118.7借：应交税费——应交增值税（已交税金）18.7贷：银行存款18.7例4一般纳税人一般计税（先开专票后付款）4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计

7、算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元借：应收账款222贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税22借：工程施工——合同成本100＝５０+５０应交税费——应交增值税（进

8、项税额）8.50=50×17%贷：银行存款　108.50借：应交税