合并会计报表编制理论的探讨

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1、合并会计报表编制理论的探讨-m圃回瞰囚4届酣睡命聊合并会计报表编制理论的探询五丽艳刘晓晴由于对公词集团单一会计主体的界限认识的不间和对少7><3所有权理论数股东权益的会计处理不间，形成了母公司现论、实体理论和;所有权理论;认为，母公司与予公司之间的关系是拥有所有权理论二种不同的合并会计报表基本理论。本文试对三种与被拥有的朵系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的编报理论的内涵、特点在适用举例的J基础上进行评价。股东报告其所拥有的资源，子公司少数股东拥有的信息需求通-、合并会计报表慕本理论的内涵与特点过子公司的个别会计报表予以满足。主要特点

2、:l母公司理论(1)合并过程中所形成的资产、负债的升贬值及商誉，按;母公司理论;是站在母公词的角度看待母公司与其予公母公司的持股比例合并和摊销。对母公司所拥有的资源，按公司之间的控股关系的合并理论。该理论认为母公司与其子公词平市价反映，而对子公司少数股东的资源，按账面价值反映，对之间的关系是控制与被授制的关系，编制合并会计报表主要是间一资产项目存在双蘸计价。为了满足母公词股东信息的需求。采用;母公司理论;编制合(2)对子公司净资产的公允价值，只确认属于母公词股东并会计报表的1>.:t要特点是:的部分。商誉是母公前所取得的无形资产，其价值只应

3、是母公(1)母公司在用收买法取得控制股权时，对子公词的净资词所支付的价款，决不应由少数股权承拥商誉。产属于母公词的部分按公平市价(即母公司取得股权日的历史(<3)合并会计报表上不会出现;少数股东机益也不存戚本)合并:对属于少数股东的部分则按子公司的账丽价偏计在;少数股东损藤;。列。该观点认为属于少数股东的部分并没有被购买，服该保持(4)母子公司之间的交易及其米实现损益，按母公司的持购买前的账面价值。股比例抵消。(2)在;母公司理论;下，对拥有少数股权的股东权益部二、合并会计报表编制理论应用简例及比较分，以;少数股东权撮;项目判示在;负债;

4、和;所有者权益;1.成用简例项目之间，不列入合并的;所有者权益;。将少数股权威享有的假设A公司于2∞<3年采用控股合并方式购买了哈词80%净收益份额列为一项费用，从合并净收握中扣除。的股份，购价为1∞万元。合并前B公司资产总计账面价值120万(<3)对米实现的内部交易损益，若为顺销(下销)则全部元，公允价值1<30万元，净资产账面价值80万冗，公允价值90万消除，冲销合并净收益;若为逆销(上销)，则按母公司应享有元。2ω<3年B公司的全部收入为1∞万元，成本为70万元，其中，A的份额比例抵销。公司向B公司督出的收入为15万元，成本为10万元

5、，全部米实现(4)合并过程中产生的商营属于母公司。即母公司的购买对外销售。资产升值和商脊均按十年摊销。不同编制理论合并戚本超过所取得予公司净资产公平价值的比例份额，作为母公会计报表的影响如下:司的商替处理，少数股权不受商誉的影响。表1:不同编制理论对合并资产负债表的影晌2.经济实体理论项自l??J:公司理论经济实体理论所有权理论;经济实体理论;认为，母公司与子公司之间的关系是控80%640000制与被控制的关系，编制合并会计报表是为整个经济实体服务B公词净资产账涵价值100%800000800000的，其目的在于提供由不同法律实体组成的企业

6、集团进行经营80%8000080000所需的信息。主耍特点:B公司资产升值100%100000(1)合并过程中所形成的资产、负债的升贬值及商，凿，应80%280000①280000全部予以合并和摊销。凡是该合并实体所能控制的资源，其计应分摊的合并商誉100%<350000@价方法都必须栩间，对同啕份资产项目不存在双重计价的情况。合并总额116000012500001000000(2)对于子公司净资产的公允价值，应全部确认。即母公减:少数股东权益司投资成本超过账困金额的部分，在分摊给予公司的资产、负债和B公司净资产账面价值的20%160000

7、160000合并商管时，分摊的金额必须是各该资产、负债账面值与公平市价B公司资产升值的20%20000之间的总盖额。日公前商锈的20%70000(<3)少数股权损益被认为是合并实体净利润的分配，通过160000利润分配表反映，而不作为合并净收益的…个减项;少数股东少数股东权益小计250000权益需要作为合并所有者权益的一个项目在合并资产负债表100000010000001000000合并净赖上单独列示。泼:①280000=1000000900000x80%(4)母子公词之间的交易和未实现损益，全部予以抵消。(<350000=1000000,

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