会计准则国际趋同研究评述与展望

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1、会计准则国际趋同研究评述与展望　　【摘要】随着国际会计准则趋同的不断深入，近年来涌现出大量的相关研究文献。通过对文献的梳理发现，对会计准则国际趋同的研究主要包括三个方面：会计准则的差异比较与选择、会计准则国际趋同的影响因素和不同会计准则下的经济后果。文章正是基于上述三个方面对会计准则国际趋同的研究进行评述，并对会计准则国际趋同的未来研究方向及对我国的启示进行了分析。　　【关键词】国际会计准则；趋同；影响因素；经济后果　　一、引言　　会计准则是指对会计信息的加工、披露等具有约束作用的规则，是企业确认、计量、记录和报告其经济活动的标准。会

2、计国际化始于20世纪60年代中后期，近半个世纪的国际化进程经历了由会计差异的比较与协调、会计准则国际趋同两大阶段。会计协调是在会计差异比较的基础上减少会计惯例多元化的过程（Tay和Parker，1990），通过对会计惯例的变异程度加以限制来增加会计信息可比性（Nobes和Parker，2004）。Nair和Frank（1981）运用普华1973、1975和1979年的数据评估了第1-10号国际会计准则对37个国家（地区）会计准则协调行为的影响，结果表明国际会计准则的产生促进了上述国家（地区）会计准则的协调程度。会计协调经历了由双边协调

3、到多边协调两个阶段，由双边协调到多边协调的发展为会计准则国际趋同奠定了良好的基础。21世纪初，以国际会计准则委员会（IASC）和证券委员会国际组织（IOSCO）联合制定并推广的“核心准则”为标志，协调开始向标准化转变。2001年国际会计准则理事会（IASB）正式提出趋同的概念，趋同意指趋近同一，也就是一体化。　　全球已有120多个国家和地区要求或允许采用国际会计准则（杨敏，2011），未来将会有更多的国家和地区接受和采纳国际会计准则，国际会计准则趋同的进程在不断深化。本文旨在对与会计准则趋同有关的文献进行回顾和梳理，提炼以往会计准则国

4、际趋同方面的研究思路、方法和成果。本文从以下三个角度展开分析：会计准则的差异比较与选择；会计准则国际趋同的影响因素；不同会计准则下的经济后果以及趋同策略选择。本文的最后一部分是对我国的启示及未来展望。　　二、会计准则的差异比较与选择　　会计准则趋同这一命题存在的前提是：各国间会计准则（法规上）差异将导致会计实务（事实上）差异，从而降低会计信息的决策相关性、可比性和透明度（Nobes和Parker，2004）。准则国际趋同的目的是通过提高各国会计信息的可比性和透明度来促进资本在国际市场间的流动，但是各国在国际资本市场上的需求是不同的。各

5、国学者对准则差异比较研究的切入点和路径体现了国际趋同大目标下各国准则趋同中的诉求。针对不同准则的比较研究集中在：不同准则之间内容上的差异、准则间差异的分类及度量和准则差异导致实务差异的研究。　　（一）不同准则之间内容上的差异　　会计准则国际趋同导向下的准则比较按以下路径展开：将某一国家（或地区如欧盟）的准则与国际准则比较，以及以国际准则为标准同时对不同国家的准则进行比较。不同会计准则内容的比较研究主要从计量和披露等方面展开。　　将某个国家（或地区）的准则与国际会计准则进行比较，包括分析美国公认会计准则（GAAP）与国际会计准则（IFR

6、S）的差异，主要表现在企业合并、商誉和无形资产的摊销、研究与开发费用等（Street和Gray，1999；Ampofo和Sellani，2005）；还有以在美国上市的非美国公司为样本（采用国际会计准则进行编报），比较美国公认会计准则（GAAP）与国际会计准则①（IFRS）的差异（Haverty，2006；Streetetal.，2000）；比较德国采用国际会计准则与本土会计准则②公司之间的差异（VanTendeloo和Vanstraelen，2005；Daske，2006；Hung和Subramanyam，2007）；比较日本会计准则

7、与国际会计准则之间的差异（Kikuya，2001；Duangploy和Gray，2005），主要表现在：存货计量、固定资产重估价、建造合同收入和成本的确认方法、政府补助的确认和外币折算方法、会计差错更正等。仅仅将某一国家（或地区）的准则与国际会计准则进行比较，得到的结果往往只是本土会计准则与国际会计准则相比内容上的缺少和不足，因此文献开始以国际准则为标准同时对不同国家的准则进行比较。Barthetal.（2007）对21个国家采用IAS的样本公司寻找相应的采取本土会计准则的公司进行对比，间接比较了不同国家会计准则与国际会计准则之间的差

8、异。这些文献的特点是，主要从内容上对比本土会计准则与国际会计准则之间的差异，国际会计准则涉及的某些内容本土会计准则没有涉及，或者本土会计准则涉及的某些内容国际会计准则没有涉及。　　中国在2006年发布企业会计准则体系后，