企业现金流量表编制方法思考与应对

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1、企业现金流量表编制方法思考与应对　　【摘要】现金流量表与账簿、凭证脱节，可溯性差，难以理解。编制过程中的账项调整，复杂而耗时，及时性受到了影响。随着现金流量表作用的突显，其编制方法具有重要的研究意义。作者在传统方法的基础上，通过实践得出现金收支末级明细科目对应法。该方法以铁路财务软件会计核算子系统序时账功能为基础，借助EXCEL数据处理的强大功能，使现金流量表编制既简单又高效，对铁路行业现金流量表编制有着重要意义。　　【关键词】工作研究会计研究报表编制现金流量表　　《企业会计准则第32号—中期财务报告》明确规定，会计报表的编制应当遵循及时性原则，编制中期财务报告的目

2、的是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度，其编制的时间通常也短于年度财务报告，所以，中期财务报告应当能够提供比年度财务报告更加及时的信息。因此及时性是会计信息有用性的前提，然而目前现金流量表由于编制周期过长，信息的及时性受到了影响，本文将以此展开，寻求解决之道。　　一、对当今现金流量表编制现状分析　　（一）现金流量表的概念及重要作用　　现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价

3、物流入流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。　　资产负债表犹如人体的骨骼，利润表犹如人体的肌肉，现金流量表犹如人体的血液，现金是企业资金循环的纽带，离开现金企业将无法生存。通过现金流量表可以了解企业的造血、放血、输血功能是否正常，能够客观评价企业获利能力、投资能力、偿债能力，并诊断企业赚取利润的质量。　　（二）现金流量表很重要但编制过程精力耗费大　　随着人们对现金流量表认识的加深，现金流量表在现代企业管理中的作用越来越大。利润是重要的，缺少现金却是致命的，一个盈利丰厚的企业可能由于现金缺乏而身陷困境甚至

4、破产倒闭。在编制现金流量表时对每月（或者全年）已发生的交易事项进行调整，这对编制人员的业务能力是不小的挑战，而且工作量巨大，在实务操作中难度较大。　　（三）现金流量表难以理解原因分析　　根据资产负债表、利润表的报表资料和其他部分账簿资料分析填列现金流量表是实际工作中最主要的方法。现金流量表的编制过程，其实质是权责发生制转换为收付实现制的过程。这种方法下编制出的现金流量表信息与会计账簿、会计凭证、原始凭证脱节，信息变得难以理解。　　（四）现金流量表编制周期长影响决策效率　　现金流量表的作用很大，企业外部信息使用者需要它，企业内部管理者同样也少不了它。信息越及时利用价值

5、就越高，虽然现在按季度编制现金流量表，但仍然无法摆脱信息不及时的问题。目前编制周期虽已缩短至季度，但要缩短至每月、每日，可能很难实现。当报表出来的时候，往往时过境迁，无法适应市场瞬息万变条件下会计信息使用者适时决策需要。如果缩短现金流量表编制周期，提供更加及时的会计信息是会计人员值得思考的问题。　　（五）现金流量表编制方法-辅助核算法运用的评价　　为提高现金流量表编制效率，满足管理决策适时需要，会计人员总是想方设法加快现金流量表编制速度。其中较典型的是采用现金辅助核算编制现金流量表，就是在现金、银行存款、其他货币资金科目下设置现金流量表辅助核算项目，当会计人员填制收

6、付款凭证时，会在现金科目下弹出现金流量表辅助项目供其选择，将现金收付金额分别归集到核算项目下进行累计，期末根据现金辅助核算项目累计金额来编制现金流量表的一种方法。　　1.现金辅助核算法的优点。现金流量辅助核算项目的运用，把现金流量表编制工作逐层分解与细化，让多名会计协作参与现金流量表的编制，遵循凭证-账簿-报表的工作程序，符合复式记账原理，不失为现金流量表编制方法的有益尝试。　　2.现金辅助核算法的缺点。第一，该方法的运用其实质是现金流量表编制工作量由编表者向制证者转移，编表者愿意这样做，但制证者不见得愿意这样做。　　第二，该方法需多人共同完成，不易控制。多数企业会

7、计岗位是一人多岗或一岗多人，这需要制证会计具有良好的职业道德，同时财务上要有健全的管理制度，否则很难执行。　　第三，该方法无法适应现金汇总支付的需要。对大型企业来说，同性质支出会重复出现，报销凭证汇总表是简化会计凭证编制的好方法。然而用该方法编制会计凭证时，贷方记现金类科目，借方必然是多个会计科目与之对应。当借方各支出金额需要归属不同现金流量表项目时，例如借方既有购买商品的支出、又有业务招待费支出等科目，当会计在贷方录入现金科目时，要求选择现金流量表项目，就会无法选择。若把贷方现金类科按拆分金额分别列示，会使得会计凭证多借多贷，则造成时间耗费，纸张浪费，系统资源