试论内部审计发展方向——管理控制审计

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1、试论内部审计发展方向——管理控制审计摘要：内部审计是单位内部一种独立客观的监督和评价活动。现代内部审计是在财产所有权与管理经营权分离，即受托责任经济产生和发展的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的。随着社会主义经济的发展，现代企业制度的建立和完善，受托经济责任又由受托财务责任发展到受托管理责任，内部审计逐渐脱离会计导向，进入管理导向时代。传统的内部审计在审计的目的、对象、方法和方式等方面都具有很大的局限性，已越来越不能适应时代的发展。为了跟上形势的发展，适应社会化大生产和市场经济的要求，内部审计必须进行变革

2、，向管理控制审计发展。管理控制审计是针对被审计单位的经济管理行为而进行的审计，通过审查对经营目标有重要影响的政策、计划、程序、法律和规定而建立起有效的内部控制系统，测试经营管理制度，找出控制弱点，达到加强经营管理的目的。本文阐述了内部审计向管理控制审计发展的必然性和我国开展管理控制审计的具体要求。关键词：内部审计受托责任企业经营管理管理控制审计内部审计作为我国审计监督体系中不可缺少的组成部分，日益受到人们的重视。进入21世纪后，我国内部审计将如何发展也是人们共同关心的一个问题。随着社会经济的不断发展，受托经济责任也由受托财务责任发展到受托管理责任，管理控制审计已成为我

3、国内部审计的发展趋势。一、内部审计发展回顾纵观整个历史，内部审计可追溯到古老的奴隶社会。它经历了古代内部审计、中世纪内部审计、近代内部审计、现代内部审计几个阶段。无论中外，内部审计的历史与政府审计一样源远流长。在古希腊、古罗马时代，伴随着国家审计的起源，维护少数特权阶层——奴隶主利益的内部审计开始萌芽。例如，古罗马贵族的代理人为了向主人报告其财产的增减变动情况、报告自己履行责任的情况，登记一种“主人账户”，主人委托亲信去视察的话，就是内部审计最初的动因。到中世纪，为了维护寺院长老、庄园主等阶层的经济利益，西方国家内部审计有了更坚实的基础。19世纪末20世纪初，资本主义

4、进入了垄断阶段，垄断企业开始成为资本主义经济的重要特征。工商企业和其他各种组织活动范围变得越来越庞大、越来越复杂。这些变化的到来，致使对控制和经营效率的管理更加困难，管理人员再也不能亲自观察责任范围内的所有活动，甚至不再有充分的机会去接触直接或间接向他们报告的人。于是，管理部门便将责任进一步推向内部审计人员，让他们去检查和报告正在发生的事情，并对其原因进行深入调查。但当时的内部审计主要是为了查错防弊，内容仅局限于财务会计领域。进入20世纪40年代以后，资本主义企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是随着跨国公司的迅速崛起，不仅管理层次的分解比以往任何时候都更加迅速

5、，而且，企业与企业的竞争日益激烈，企业管理者对于降低成本、提高经济效益的要求更加迫切。内部审计的内涵和外延在不断延伸，现代内部审计不仅对事后的财务会计领域进行审查，更重要的是对企业内部控制系统进行评价，帮助企业领导层进行决策和改善管理。我国内部审计在周代开始萌芽。在漫长的封建时代，内部审计起起落落，发展颇不平衡。直到20世纪初，封建制度在中国逐渐解体，商品经济与国际往来有了发展，特别是第一次世界大战后，外国资本家纷纷到中国来投资，民族工业也有较大的发展，并出现了股份有限公司的组织形式，使投资人与管理人发生分离。在这样的形势下，不少工矿企业和金融企业设置了通常称为“稽核

6、”的内部审计机构，从事内部审计工作。中华人民共和国成立后，我国审计工作全面停顿。直到1983年国家审计署成立后，在其组织、推动和指导下，许多部门、单位根据国家的要求，相继成立了内部审计机构。从中外内部审计的发展历程，可以看出，内部审计产生的根本动因是财产所有权与经营所有权的分离，即受托责任经济的形成。只有当经济发展到少数人拥有大量私人财产，无法自己亲自管理，需要由总管、管家等代为管理的情况下，为了证实受托管理人是否履行其职责，是否对财产所有人尽心尽责，才需要委托独立身份的“内部审计师”行使监督检查的职责。满足企业管理部门和外部各种机构的需要是内部审计发展的动力。随着企

7、业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，为了加强经营管理的内在需要，内部审计也在不断发展，这也是内部审计赖以存在的客观基础。二、管理控制审计的源起内部审计从产生到发展，在不同的国家，不同的历史发展阶段，有着不同的内涵和表现形式，但归根结底它是受托经济责任的产物。随着社会的进步、经济的发展，受托经济责任又由受托财务责任发展到受托管理责任，内部审计逐渐脱离会计导向，进入管理导向时代。国家审计署审计长李金华在2002年全国内部审计工作会议上就曾指出“当前我国内部审计工作要将重点由事后审计向事前审计转移，改变以前单纯的财务收支审计，增加对企业的风险评估和