成本会计—战略成本管理之“作业成本法”

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1、成本会计—战略成本管理之“作业成本法”成本会计—战略成本管理之“作业成本法”项目介绍作业成本法的起因作业成本法的理论基础作业成本法的基本程序作业成本法应用举例传统成本法与作业成本法的比较作业成本法的评价作业成本法的运用领域作业成本法的起因(一)传统成本计算方法存在缺陷不能准确反映生产耗费的真实情况，也影响了其他管理信息的质量1、利用传统成本法分配制造费用过程中，主要以直接人工工时、直接人工成本、机器工时、产出单位、材料成本为计算依据，这种基于数量的分配基础，其合理性取决于间接费用是否完全与生产数量相联系。只有在制造费用占全部费用的比重小、影响不大的情况下

2、，其产品成本的信息才比较准确。2、柔性制造系统的日渐普及、生产自动化程度的提高以及多品种、小批量生产模式的兴起导致制造费用的大大增加和比例的提高，此时，如果再基于传统成本计算标准分配制造费用，容易导致产品成本的高估或低估。作业成本法的起因（二）作业成本法是各种因素共同作用的必然结果1、科技的提高，柔性制造费用的普及破坏了传统成本核算方法赖以存在的基础并导致间接费用的急剧增加和直接人工比例的减少，这对制造费用的合理分配提出更高要求2、适时制(JustInTime)的出现为作业成本法的应用创造了有利条件。“拉动式”模式下的适时制试图确定与产品成本有关的成本动

3、因，而这正是作业成本会计的本质所在3、会计实务界对完全成本法的追求是其产生的现实土壤。在新制造环境下，固定成本所占比重越来越大，只考虑变动成本会严重扭曲成本信息，同时，把固定成本作为期间费处理也无益于对间接费用的成本控制作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，作业消耗资源。在计算成本时，成本核算深入到作业层次，先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象，见图?资源作业(产生成本及作业分配)成本对象(产品)消耗产生按资源动因分配按作业动因

4、归属作业成本及作业分配图作业成本法的理论基础作业成本法(简称ABC法)，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。核心问题：制造费用归集和分配。作业成本法的理论基础那么究竟什么是作业呢？科勒的定义为：“作业是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动所做的贡献。”布林逊的解释是：“作业是为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术和环境的集合体。”其实作业就是企业组织为了某一目的而进行消耗资源的活动或事项。企业的各项作业按照其层次可以分为四

5、类：单位作业是使单位产品收益的作业。如机器的折旧和动力等。这类的作业每生产一个单位的产品执行一次，而且所消耗的资源数量大致相等。单位作业的成本与产品产量成比例变动。批作业是使一批产品受益的作业，这类作业每生产一批产品执行一次。如对每批产品的检验、机器整备、原料处理等。批作业的成本与产品的批数成比例变动。产品作业是使某种产品收益的作业，或者说是为维持某特定生产线而存在的作业，如对某种产品编制数控规划、材料清单等。与产品项目成比例变动能量作业是指为维持企业整体生产能力而执行的作业。它与个别产品相脱离，因而成本分配具有主观性。作业成本法的理论基础作业成本相关基

6、本概念（一）资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，即所偿付的代价，比如原材料、辅助材料、燃料动力费等等。与某项作业直接相关的资源应该直接记入该作业。如果一项资源支持多种作业，那么应当使用资源动因基准将资源计入各项相应的作业中去。（二）作业作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入了一个中介，即作业。正是作业消耗了资源，导致了消耗，而产品生产不过是对各种作业的消耗，因而导致了成本，也就是说，作业成本法的基本思想是作业消耗资源。作业成本法的理论基础（三）作业链一系列有序作业的集合体。现代企业可以看作为

7、满足顾客需要而设计的一系列有密切联系的能创造价值的作业的集合体。（四）价值链与“作业”和“作业链”相关的概念是“价值链”。作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。价值在作业链上各作业之间的转移形成一条价值链。产品消耗作业,作业消耗资源,每完成一项作业就消耗一定量的资源,同时有一定的价值量产出转移到下一过程。作业的转移同时是价值的转移,最终产品是全部作业的集合体,同时也表现为全部作业的价值集合。（五）成本动因美国学者波特提出：“成本动因是构成成本结构的决定性因素。”实质上，作业成本法要解决的其中一核心问题就是成本动因的决定。成本动因有两种表现形式,即资源

8、动因和作业动因。1、资源动因是资源被各种作业消耗的方式和原因,是把资源库的价值分