论内部审计在公司治理中作用

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1、论内部审计在公司治理中作用　　一、引言　　我国企业实行内部审计制度，至今已经有20多年的历史，在这20多年的实践中，我国内部审计得到了迅速发展，也遇到了许多难以解决的问题。尤其是近几年来，政府审计和独立审计都得到了较快的发展，而内部审计的发展却十分缓慢。随着公司治理结构的不断改进，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，并建立与完善我国公司制企业的内部审计制度，以促进内部审计与公司治理的良性互动，是建立现代企业制度的核心内容之一，也是现代企业管理中十分重要的问题和当前经济体制建设中一项紧迫的任务。　　内部审计作为协调公司内部利益关

2、系而产生的监督机制，其设置的理念在于通过提高公司信息披露的质量，实现对公司权力运行的有效监督，以维护各利益相关者的利益，从而成为公司内部治理机制的重要内容，所以内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位。由此可见，从公司治理的高度认识内部审计，是有效发挥内部审计的作用，切实提高公司治理效率的重要途径，也是当前需要认真研究解决的重大内部审计理论和实践问题。鉴于此，本论文从内部审计制在公司治理中的作用谈起，对内部审计展开研究。　　二、公司治理与内部审计的涵义　　（一）公司治理　　1.公司治理的概念　　公司治理又称法人治理结构，是指在所有权和经营权

3、分离的情况下，关于所有者和代理人之间关系的制度安排，由股东大会、董事会、高层管理人员等构成。公司治理是公司管理者、董事会、股东及其他利益相关者之间的一系列关系，它提供一个结构以制定企业目标，决定实现目标和监督业绩的方法。　　公司治理是一种组织安排，其主要目的是通过调节公司内部所有者、董事会和高级管理人员之间制衡关系，以实现组织目标。然而在所有者、董事会以及经营者等不同利益集团之间，要想建立起有效的制衡机制，就需要内部审计对其监督评价与控制。随着公司治理结构的不断改进，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立与完善公司内部审计制

4、度，促进内部审计与公司治理的良性互动，已经成为现代企业管理中十分重要的问题。　　2.公司治理的构成　　公司治理结构的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人两方面，主要由股东、经理、债权人、债务人、员工，客户等，涉及到出资者与经营　　者、管理者与员工以及经理与客户的各个层次的激励约束机制，因此，公司治理　　结构包括外部治理机制和内部治理机制两个方面。　　外部治理机制是通过市场竞争形成的委托人之间和代理人之间激励约束机制，如资本市场、产品市场和经理市场，当事人之间的市场竞争是形成委托人和代理人之间激励约束机制的主要原因。　　内部治理机制是通过

5、企业内部决策和执行机制建立委托者和代理者之间的激励约束机制。外部治理机制和内部治理机制是公司治理结构中相互联系、相互依赖的两方面，二者缺一不可。　　（二）内部审计　　1.内部审计的概念　　内部审计是建立在组织内部的独立评价职能，其为组织服务的方式是检查和评价组织的活动，是确保受托责任履行的管理控制机制，是管理的职能之一。　　2003年，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第二条规定：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内部审计

6、的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性、有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。　　2001年，国际内部审计师协会在其发布的《内部审计实务框架标准》中规定：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。　　2.内部审计的内容　　内部审计包括如下内容：　　（1）“独立”意味着审计不受重大的审核范围的限制，以及不受审核效果或之后的报告相关发

7、现和结论的重大限制。　　（2）“评价”确定了推动内部审计人员得出结论的评价要求。　　（3）建立”确定了内部审计是现代组织中正式的、确定性的职能。　　（4）“检查和评价”描述了内部审计的积极角色，首先是扮演事实发现调查的角色，其次是扮演判断评价的角色。　　（5）“活动”确定了内部审计工作的广义权限范围，这些工作适用于现代组织的各项活动。　　（6）“服务”揭示出帮助和协助组织的管理层和其他人员是所有内部审计工作的最终成果。　　（7）“为组织”确定了内部审计的总体服务范围包含整个组织，涉及所有人员、董事会及审计委员会、股东以及其他利益相关者。　　三、公

8、司治理与内部审计之间的关系　　（一）内部审计与公司治理具有相同的目标　　内部审计与公司治理在性质、范围与内容方面存在着不同之处，但内部审