法学司法制度毕业论文 论我国对税式支出的预算法律规制

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号：XXXXXXXXX姓名：XXX专业：法学司法制度论文题目：论我国对税式支出的预算法律规制指导老师：XXX二〇一一年十二月十日关键词:税式支出/税收优惠/直接支出/预算法内容提要:以税收优惠为表现形式的税式支出具有与政府的直接支出类似的作用，也应受预算法律的管辖。经合组织（OECD）成员国家和一些发展中国家业已建立了相应的制度。税式支出在我国是客观存在的。我国将税式支出纳入预算法律规制也是必要的。这既符合《预算法》的立法目的，也有助于我国税制的完善。我国需要在《预算法》中明确政府向人大提交税式支出报告

2、的义务。政府的税式支出报告可以先采取单独报告的方式，与预算文件一起提交给人大。在积累了一定经验后，再将税式支出报告作为预算文件的附件，最终采取把税式支出纳入预算文件的做法，从而实现人大对税式支出的全面预算规制。由于税收优惠具有与政府直接支出类似的作用，经合组织（OECD）成员国家和一些发展中国家已将其纳入了预算法律规制的范畴，税收优惠也因此称为税式支出。自改革开放以来，我国就积极运用税收优惠吸引外资和促进经济发展。税式支出在我国也是客观存在的。不过，我国尚未将税式支出纳入预算法的调整范围。本文拟就我国将税式支出纳入预算法律规制的必

3、要性进行探讨，并就我国相关制度的建立和完善提出笔者之浅见。一、将税式支出纳入预算法律规制的必要性（一）税式支出的特征20世纪60年代，税式支出（taxexpenditure）的概念几乎同时发端于美国和德国。[1]时任美国财政部长助理的哈佛大学教授萨里（StanleyS.Surrey）认为，税式支出是指美国联邦所得税制中的某些特殊做法（比如优惠税率和免税），这些做法的实质是旨在实现社会和经济目标的政府支出。[2]此后，国外学者纷纷提出对税式支出的看法。比如，有的认为税式支出是政府税收收入的减记，是偏离于常规税制、受到较少约束与监督的

4、政府支出，用于激励特定产业发展或个人行为。[3]此外，一些国际组织也在相关文献中对税式支出进行了界定。比如，国际货币基金组织（IMF）的财政透明度手册将税式支出定义为“正常税制中减少财政收入的减免税措施，与预算支出具有同等作用”。[4]再比如，OECD关于预算制度的一份出版物中将税式支出界定为“给予非政府实体的税收优惠，此类优惠减少了政府财政收入，具有与给予受益人直接补贴类似的效果”。[5]上述定义揭示了税式支出的基本特征。首先，税式支出的表现形式是税收优惠。税收优惠是对基准税制（benchmarktax）的背离。基准税制包括税率

5、、会计准则、费用扣除等要素。税式支出一般包括免税、税率降低、递延纳税、税收抵免等做法。[6]因此，一些OECD成员国家也使用税收减免（taxrelief）、税收补贴（taxsubsidies）、税收资助（taxaids）等术语来表述税式支出。[7]其次，税式支出的实质属于政府的财政支出，与政府预算中的直接支出（direct）expenditure）具有替代性。[8]政府的直接支出有补贴、优惠贷款等方式。从形式上看，政府的直接支出来自于政府业已取得的财政收入。税收优惠意味着纳税人义务的减轻，但对政府来讲则是财政收益的放弃，这与政府取

6、得税收后再以直接支出的方式给予纳税人具有同样的效果。因此，将税式支出纳入预算管理也为国外所重视。在20世纪60年代，德国和美国是最早开始向议会报告税式支出的国家。如今，OECD国家以及一些发展中国家都建立了税式支出的报告制度。[9]（二）我国的情况我国学者在引入国外税式支出理论时也提出了他们的看法。有学者认为税式支出是“政府为实现既定政策目标，有意识地设置一些背离基准税制的条款，给予特定纳税人或课税对象以税收照顾，导致国家财政收入的减少、放弃或让与，相当于以税收的形式构成的特殊支出”。[10]也有学者认为“税式支出是在现行税制结构

7、不变的条件下，对于某些纳税个人、企业或其特定经济行为，实行激励性的区别对待，给予不同的税收减免优惠。所以称之为支出，是因为这类优惠和其他政府支出的项目一样，作为开支，列入预算”。[11]我国自改革开放以来就积极运用税收优惠来吸引外资和促进经济发展。尽管我国法律上没有税式支出的概念，但根据上述理论探讨，我们可以认为税式支出在我国是客观存在的。[12]据统计，我国现行有效的税收优惠政策有700多项。[13]以现行《企业所得税法》为例，该法强调国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予优惠，具体优惠措施包括免税、减征、税率优惠、加计扣除、

8、加速折旧等。[14]此外，《企业所得税法》第36条规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院还可以制定企业所得税专项优惠政策。（三）我国将税式支出纳入预算法律规制的必要性虽然我国存在着大量的税收支