贷款摊余成本案例

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1、实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失【贷款】[例1]2006年1月1日，EFG

2、银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该发放贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2006年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。发放：Dr:贷款-本金100000000Cr:存放中央银行款项100000000计：Dr:应计利息2500000Cr:利息收入2500000提：Dr:存放中央银行款项2500000Cr:应计利息2500000（2）2

3、006年12月31日，综合分析与贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）计：Dr:贷款减值损失---损益10000000Cr:贷款减值准备---减值发生记贷方10000000提：Dr:贷款-本金-已减值100000000Cr:贷款

4、-本金100000000应计利息0（3）2007年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。假定实际利率初始为10%。资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。摊余成本：100000000-10000000=90000000利息收入：90000000*10%/4=2250000附注：减值以后，就不存在应收利

5、息了，收到的所有款项都去冲贷款-已减值，减少摊余成本，按摊余成本确认的利息收入，冲减贷款损失准备，增加摊余成本。其实这么做就是为了使贷款现值恰好摊到未来的终值。Dr:存放中央银行款项1000000Cr:贷款-本金-已减值1000000Dr:贷款损失准备2250000Cr:利息收入2250000=90000000*10%/4（4）2007年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手

6、续办理过程中发生税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额本金余额：90000000Dr:抵债资产85000000贷款减值准备7750000（10000000-2250000）？Cr:贷款-本金-已减值99000000手续费200000（5）2007年6月30日，从租户

7、处收到上述房地产的租金800000元，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）2007年12月31日，从租户处收到上述房地产的租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。（7）2007年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）2008年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元。假定不考虑其他因素。（此题为贷款发生减值情形下的摊余成本确定，并且在这里，我们要体会摊余成本与

8、到期日金额紧紧相关，因为金融资产的摊余成本就是其初始确认金额的基础上调整“采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”、已偿还的本金、已发生的减值损失后的余额。在此之前，我们还需要明确“实际利率在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。”）2006年1月1日借：贷款—本金100000000贷：吸收存款100000000（这里需要说明，本题比较简单，因为无交易费用。如果存在交易费用，那么贷款和应收款项的相关交易费用应当作为初始确认金额，计入