浅谈舞弊审计方法

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1、浅谈舞弊审计方法　　舞弊指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。由于XX年以来金融危机的影响，众多企业，尤其是上市公司，面临着巨大的压力，主要包括业绩增长，监管要求，成本增加等诸多方面，企业管理层为了满足市场和监管的要求而粉饰报表的可能性有所增加。这导致注册会计师所面临的审计风险增加，而其中如何评估和应对舞弊风险，无疑成为提高审计效率，降低审计风险的重要一环。　　一、舞弊审计基本方法　　持续深入了解被审计单位及其环境　　持续深入了解被审计单位及其环境，既是

2、审计准则的要求，也是开展各项审计工作的基本前提，了解被审计单位所处的行业及其特点，将有助于注册会计师评估和分析可能出现的舞弊事项。同时，在经济下行压力增大的前提下，要求注册会计师不能仅仅依赖以前年度了解的情况，而是要随时更新和跟进行业的最新动态，以及时了解被审计单位所处环境的变化，以评估环境变化所导致的舞弊发生的可能性。　　风险评估程序的运用　　在风险评估环节中，注册会计师应该考虑舞弊产生的因素。实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会、为舞弊行为寻找借口的可能性，即所谓的“舞弊三角”，是注册会计师在评

3、估管理层舞弊的重要工具。通常，注册会计师可根据与管理层或治理层的沟通，充分了解被审计单位所面临的经营风险和环境的变化，结合对其环境、联盟行业和过往经营活动的了解，总结出审计中需要重点关注的可能发生舞弊的领域，并在后面所实施的进一步审计工作中，对相关领域进行重点关注，投入更多的审计资源，以将舞弊所可能导致的审计风险降低到可接受的水平。　　实施分析程序　　注册会计师通过实施分析程序，能够对被审计单位在审计期间的经营成果有较为全面和细致的了解，同时，结合对被审计单位业务及环境的了解，能够发现其中异常或不合

4、理的因素。但是，在实施分析程序时，注册会计师应该注意，由于被审计单位本身也会进行经营分析，注册会计师所关注的指标同样也是被审计单位所关注的，而且，部分企业对管理层考核也会运用到这些财务指标，例如销售收入增长率、毛利率、净利率、存货周转率、应收账款周转率等。因此，注册会计师应该考虑被审计单位为了使指标达到考核标准而进行人为调节的可能性；而且，毕竟企业管理层比注册会计师更为了解企业的真实情况，因此，注册会计师在对这些指标进行分析时，更要持有职业怀疑态度并保持必要的谨慎性。　　实施控制测试　　在计划和实施

5、审计工作的过程中，注册会计师应该了解和评估被审计单位的内部控制，如果内部控制设计合理，运行有效，则注册会计师应该进行内部控制测试，以提高审计的效率。但是，针对舞弊的审计，注册会计师应该考虑管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应该评估是否存在管理层凌驾于控制之上的风险，这将直接导致内控的失效，因此，在实践中，注册会计师在进行针对舞弊风险的审计时，出于效率考虑，经常直接进行实质性程序，尤其细节测试，而不进行控制测试。　　实施实质性程序　　实施实质性程序，尤其细节测试，在舞弊审计中是必不可少的。注册会计

6、师可以考虑通过改变审计程序的性质、时间、范围，以提高审计程序的不可预见性。当注册会计师计划实施一些往年并未实施的审计程序时，管理层可能以往年并未实施相关程序为理由对注册会计师进行阻挠。这时注册会计师既要注意沟通技巧，以尽量保证程序能够顺利实施，同时也要保持必要的职业怀疑态度，分析管理层进行阻挠的原因，并考虑是否需要执行必要的替代程序或进一步的审计程序。　　二、舞弊审计部分重点环节的考虑　　银行存款及现金　　管理层舞弊的主要目的之一是侵占资产，银行存款及现金因其流动性而成为侵占资产的首选，而存货、固定

7、资产等项目由于体积大、变现困难等原因，被侵占的可能性比现金或银行存款要小，这就要求注册会计师在对银行存款及现金的审计中给予足够的关注。例如：银行账户是否属于被审计单位；是否存在关联方或实际控制人对被审计单位银行账户的占用；大额的银行余额调节项是否有合理的解释和支持性凭证；现金保管制度是否完善，是否有定期盘点制度，盘点是否有复核并留有记录，差异是否有合理解释并得到妥善处理等。　　关联方审计　　我国上市公司背后大多有一个庞大的集团公司，而关联方交易占上市公司销售和采购的比重往往也较大，这就使得注册会计师

8、在审计过程中，注册会计师必须关注关联方交易；同时，关联方交易也往往是企业操纵利润粉饰报表的惯用手段。在针对关联方舞弊的审计中，注册会计师应注意一下几点：首先，确保关联方清单的准确、完整、更新，由于大型企业集团经常进行企业重组，资产买卖等各类股权交易，集团组织架构变化频繁，而注册会计师所获取的关联方清单并不一定是最更新的，而且，有些企业为了掩盖其利润调节手段，可能故意遗漏或虚增部分关联方，并通过与之进行交易来达到调节利润的目的，这就要求注册会计师不仅要获得最更新的关联方