浅谈管理会计在我国商业银行中的应用

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1、浅谈管理会计在我国商业银行中的应用——利用量—本—利方法测评网点效益　　随着我国经济改革的逐步深化，金融服务日益规范，外资银行陆续进入中国市场，银行之间的竞争不断加剧。而商业银行，特别是国有商业银行，由于历史原因，在财务管理方面一般没有工商企业那样完善。国有商业银行要在市场中求生存，就必须顺应复杂激烈的市场环境，运用管理会计的理论与方法，加强财务管理工作。　　一、网点效益测评的理论基础　　管理会计是以现代化管理科学为基础，运用一系列专门方法向企业内部管理人员提供与管理决策有关信息的会计学分支。它使会计的作用不仅仅局

2、限于简单的提供会计信息和单纯的核算，而是进一步利用会计信息进行财务预测、决策，对经济活动进行控制、分析及业绩评价。　　量一本一利分析是“业务量一成本一利润分析”的简称，是研究企业在一定期间内的业务量、成本、利润三者之间变量关系的一种专门方法，其核心是确定“盈亏平衡点”。“盈亏平衡点”是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得”等于“所费”，收入等于成本，亦称为保本点。对于商业银行来讲，可以利用量一本一利分析测算各网点存款盈亏平衡点，即存款达到多少时，刚好收支相抵；超过盈亏平衡点的存款就可以给银行带来利润。　

3、　网点效益测评主要运用量一本一利分析，对商业银行各网点的盈亏平衡点、预期利润等指标进行测算，为合理规划网点布局、客观评价网点效益、科学决策网点撤并，提供相关、可靠的会计信息。　　二、网点效益测评方法　　财务会计通常是对过去已发生的经济业务予以核算和反映，要求信息客观、真实、力求准确。管理会计的工作重点着眼于未来，不确定性因素较多，故其所提供的数据不要求绝对精确，只要做到尽量合理即可。下面的利润和盈亏平衡点计算公式中收入仅指利息收入，支出仅指利息支出、业务管理费和折旧，略去了手续费收支和税费等因素。　　两个基本公式。

4、我们的目标是测算网点的预期利润、盈亏平衡点，其公式为：　　设：1一存贷比一准备金率一备付率=A　　利润=存款×[存贷比×贷款实收平均利率十×备付金利率十IF一存款利率〕一业务管理费一折旧　　存款盈亏平衡点=/[存贷比×贷款实收平均利率十×备付金利率十IF一存款利率）　　式中：IF　　可以看出，利润、盈亏平衡点这两个指标与存款额、折旧、业务管理兼、各项资金运用比率、利率等因素密切相关。　　1、资金运用比率、利率的选择。资金运用比率指各种资金运用方式占资金总量的比率，包括存贷比、准备金串、备付金率和资金余缺率A.所涉及

5、的利率有：贷款实收平均利率、准备金利率、内部资金利率和设备折旧在各支行统一核算，可按支行人均数与该网点人数的乘积计算。房屋折旧、房屋租金、装修费用，不同网点间相差较大，可根据各网点的实际列支数计算。　　具体计算步骤。　　存款；指日均一般性存款余额。如果首次开展该工作，可按上半年月均余额为准。　　利息收入=存款×［存贷比×贷款实收平均利率十×备付金利率十A×内部资金利率〕　　利息支出=存款×存款平均利率　　业务管理费：个人费用=正式职工人数×支行人均个人费用；办公费用=全部职工人数×支行人均办公费用；其他基础设施费=

6、全部职工人数×支行人均基础设施费用；基础设施费用=房屋租赁费十装修费十其他基础设施费　　折旧一房屋折旧十设备折旧　　设备折旧=全部职工人数×支行人均设备折旧房屋折旧按各网点房屋实际计提折旧数计算　　利润和盈亏平衡点：　　利润=利息收入一利息支出一业务管理费一折旧　　盈亏平衡点=/[存贷比×贷款实收平均利率十×备付金利率十IF一存款利率]　　关干网点撤并方案的机会成本。机会成本是指在决策时，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案或其他方案的可计量价值。也就是说，如果选择了一个方案，则必须放弃其他可供选择

7、的方案，其他方案可能取得的收益是实行本方案的一种代价，也就是机会成本。在网点保留或撤销的决策中，该网点如继续保留可获得的收益与撤销后的收益之差构成了撤销方案的机会成本。　　撤销后收益=保留存款×[存贷比×贷款实收平均利率十×备付金利率十A×内部资金利率]一尚未摊销的装修费用一正式职工个人费用　　如果撤销某网点的机会成本很大，则需考虑是否予以撤销该网点。同样道理，可以计算网点迁址的机会成本。　　三、网点效益测评的现实意义和启示　　网点效益测评的现实意义。网点是银行系统的基层单位，网点效益的好坏直接关系到各商业银行的经

8、济效益，加强网点经济效益测评具有以下三个方面的积极意义：　　1、为网点的新设、迁址、合并方案提供可行性投入产出分析，使商业银行基层机构的设、撤、并、迁等决策建立在量化分析的基础上，促进商业银行决策科学化、程序化、规范化。　　2、优化网点布局，着眼于提高网点利润水平，实现我国商业银行在网点设置方面从量的扩张转为追求质的提高。　　3、加强对各网点存款、费用和利润