新准则的颁布及与《企业会计制度》的关系

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1、新准则的颁布及与《企业会计制度》的关系【摘要】目前，我国《企业会计准则》与《企业会计制度》是并行的，但二者在内容上并不一致，这产生了以谁为主及如何协调等问题，这些问题不解决将严重影响新准则和企业会计制度的执行力度。　　　　一、新准则的颁布　　　　随着中国改革开放进程的加快，诸多中国企业开始在国际市场上崭露头角并逐步抢占市场。与此同时，我国的会计准则体系也开始逐步建立，至XX年已经颁布了16个会计准则。但另一方面，我国曾长期奉行的“会计准则与会计制度并行”模式，与国际惯例并不相符，使得广大海外上市公司投资者们在阅读企业报表时存在

2、诸多不便，“我国会计准则要尽快与国际趋同”的呼声越来越高。在这种情况下，财政部颁布了一项基本准则和３８项具体准则在内的企业会计准则体系。　　新会计准则的颁布实现了与国际惯例的趋同，然而这仅仅是从理论上做到与国际趋同，这一趋同与中国已经进行了近30年的改革开放比较已经远远落后，作为准则直接影响的中国企业，要真正做到与国际趋同，应极力缩短适应新会计准则的时间。而如何缩短这一跨度时间，至少要从以下几个方面着手：首先，无论是上市企业还是非上市企业，均应加强其财务人员对新会计准则的学习和领悟。企业财务人员是财务报表的直接编制者，因此其对

3、新会计准则的理解程度如何，直接关系到财务报表的编制是否符合新会计准则的各项要求。其次，要充分借鉴他国在本国会计准则与国际趋同上的优秀经验。澳大利亚会计曾深受英国会计模式的影响，也因此使得澳大利亚会计界在经历了深刻的改革以后，基本确立了国际会计准则在本国的地位，同时准则的制定程序、制定机构和人员构成均在较短时间内获得完善。　　　　二、新会计准则颁布将产生的重要影响　　　　公允价值成亮点　　在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原

4、则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。　　　　利润调节受限　　主要体现在存货管理办法等变革中。　

5、　1.存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。　　2.资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告

6、准则的实质性差异之一。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在XX年将减值准备冲回，否则XX年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在XX年年度报告中转回部分减值准备，其利润将大受影响。　　3.债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新

7、规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。　　　　企业合并会计处理方法等也发生了变革　　1.企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价

8、还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。　　2.合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制