08李景辉注册大题精讲讲义

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1、大题精讲一金融资产金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。注意比较：1、交易性金融资产和可供出售的金融资产。2、持有至到期投资和可供出售的金融资产。1.A公司2008年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，对B公司无重大影响；2008年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2008年6月30日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2008年12月31日，B公司因违

2、反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价为10元。2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售。要求：1）如果A公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，作出相关的会计分录；2）如果A公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录。答案：编制会计分录1）A公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。（1）2008年3月10日购买B公司发行

3、的股票借：交易性金融资产—成本300×14.7＝4410   投资收益90   贷：银行存款4500（2）2008年4月20日B公司宣告现金股利借：应收股利1200×5%＝60   贷：投资收益60（3）2008年5月20日收到现金股利借：银行存款60   贷：应收股利60（4）2008年6月30日，该股票每股市价为13元借：公允价值变动损益4410－300×13＝510   贷：交易性金融资产—公允价值变动510（5）2008年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动确认交易性金融公允价值变动＝300×（13-6）＝2100（万元）借：公允价值变动损益2100   贷：交易性金融资产

4、—公允价值变动2100（6）2009年6月30日，收盘价格为每股市价为10元确认转回交易性金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动1200   贷：公允价值变动损益1200（7）2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售借：银行存款300×11＝3300   交易性金融资产—公允价值变动1410（2100+510-1200）   贷：交易性金融资产—成本4410       投资收益300借：投资收益1410   贷：公允价值变动损益14102）A公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录（1）2008年3月10日购买B公司

5、发行的股票借：可供出售金融资产—成本300×14.7＋90＝4500   贷：银行存款4500（2）2008年4月20日B公司宣告现金股利借：应收股利1200×5%＝60   贷：投资收益60（3）2008年5月20日收到现金股利借：银行存款60   贷：应收股利60（4）2008年6月30日，该股票每股市价为13元借：资本公积—其他资本公积4500－300×13＝600   贷：可供出售金融资产—公允价值变动600（5）2008年12月31日，确认可供出售金融资产减值确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）借：资产减值损失2700   贷：资本公积—其他资本公

6、积600       可供出售金融资产—公允价值变动2100（6）2009年6月30日，收盘价格为每股市价为10元确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：可供出售金融资产—公允价值变动1200   贷：资本公积—其他资本公积1200（7）2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售借：银行存款300×11＝3300   可供出售金融资产—公允价值变动1500(600+2100-1200）   贷：可供出售金融资产—成本4500       投资收益300借：资本公积—其他资本公积1200   贷：投资收益12002.A公司于2008年1月1日以1

7、6200万元购入B公司当日发行的面值总额为15000万元的公司债券，另支付交易费用135万；该债券系5年期债券，按年付息，票面年利率为6％，实际利率4％。A公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2010年12月31日由于B公司该年度发生财务困难，该债券公允价值下降为15000.22万元（非重大的、不可逆转的），可以按时支付利息。2012年B公司进行整改，致使以前发生的财务困难的因素大为好转，2012年12月31日该债券到