审计案例分析答案

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1、1.审计人员对B工厂2004年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下： （1） 2005年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。 （2） 当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日收到后付款。 （3） 2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货

2、条件运送，因2004年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。 （4） 按顾客特殊订单制作的某产品，于2004年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内。 要求：请分析上述四种情况是否应包括在2004年12月31日的存货内，并说明理由。答：（1）上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定； （2）上述第二种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。 （3）上述第三种情况应该包括在20

3、04年12月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日已经支出 ，所有权已经转移。 （4）上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。2.注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?答案:注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：  (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发

4、票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。  (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。  (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。3.X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。X公司2009年度未审利润表及2008年度已审利润表

5、如下：项目2009年度（未审数）2008年度（审定数）营业收入减：营业成本　　营业税金及附加104300918455605890053599350销售费用管理费用财务费用2800238018016103260150营业利润加：营业外收入减：营业外支出6895100260231150300利润总额减：所得税费用（税率33%）673580081净利润593581【答案】在实施分析程序程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：【答题思路：（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××%，理由

6、……。】(1)在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：——营业收入。营业收入在2008年度的基础上增长了77.08%＝（104300－58900）/58900（或是发生了较大变化），而2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大变化。——营业成本。2008年产品毛利率为9%＝（58900－53599）/58900，2009年产品毛利率为约为12%＝（104300－91845）/104300，毛利率变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260

7、万元下降到2380万元，下降了26.99%＝（3260－2380）/3260（或是大幅下降）。——所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%，）与33%的所得税税率存在较大差异。(2)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。理解确认为收入的五个条件，掌握不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志。(3)实施销售的截止测试（截止）。①选取资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在