第九章-城镇土地使用税法、耕地占用税法

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1、2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品第九章-城镇土地使用税法、耕地占用税法第一节城镇土地使用税法一、城镇土地使用税纳税义务人（一）城镇土地使用税纳税义务人一般规定城镇土地使用税的纳税义务人是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人，包括：内资企业、外商投资企业和外国企业、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。（二）城镇土地使用税纳税义务人分类城镇土地使用税纳税义务人纳税人通常包括以下几类：1.拥有土地使用权的单位和个人；2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用

2、人和代管人为纳税人；3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，这块土地的城镇土地使用税的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位。5.在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的（建设用地）单位和个人，缴纳城镇土地使用税。【注意】土地使用税是谁使用谁缴税，土地所有权人不缴纳土地使用税，因为中国的土地所有权归国家。【例-单选题】2014年度甲企业与乙企业共同使

3、用面积为8000平方米的土地，该土地上共有建筑物建筑面积15000平方米，甲企业使用其中的4/5，乙企业使用其中的1/5。除此之外，经有关部门批准，乙企业在2014年1月份新征用耕地6000平方米。甲乙企业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米，乙企业新征耕地所处地段的年税额为2元/平方米。下列关于甲乙企业2014年度缴纳城镇土地使用税的说法正确是（）。A.甲企业纳税25600元，乙企业纳税18400元B.甲企业纳税25600元，乙企业纳税6400元C.甲企业纳税48000元，乙企业纳税24002元D.甲企业纳

4、税48000元，乙企业纳税12000元网校答案：B网校解析：土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税；纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。甲企业应缴纳城镇土地使用税=8000×4÷5×4=25600（元）；乙企业应缴纳城镇土地使用税=8000×1÷5×4=6400（元）。二、城镇土地使用税征税范围城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地。　　建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业不需要

5、缴纳城镇土地使用税。9/9会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品三、城镇土地使用税税率　　　【定额税率，有幅度的差别税额】具体的幅度定额税率不用记，但下列数字要关注：1.城镇土地使用税单位税额有较大差别。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。【城镇土地使用税税率的具体说明】城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大

6、、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：1.大城市1.5～30元；2.中等城市l.2～24元；3.小城市0.9～18元；4.县城、建制镇、工矿区0.6～12元。四、城镇土地使用税计税依据【实际占用的土地面积，计量标准为每平方米】　　1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证

7、书的纳税人，待核发土地使用证以后再作调整。总结城镇土地使用税计税依据依次为：一测定；二证书；三申报，4.对单独建造的地下建筑用地，暂按应纳税款的50%征收土地使用税（1）取得土地使用证，按证书面积；（2）未取得土地使用证或证书未标明土地面积，按地下建筑物垂直投影面积。【例-单选题】（2015年）某企业在市区拥有一块地，尚未由有关部门组织测量面积，但持有政府部门核发的土地使用证书。下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述中，正确的是（）。A.暂缓履行纳税义务B.自行测量土地面积并履行纳税义务C.待将来有关部门测定完土地面积后

8、再履行纳税义务D.以证书确认的土地面积作为计税依据履行纳税义务网校答案：D网校解析：尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。9/9会计学堂www.acc5.com2018《注册会计师》精讲班会计学堂出品五、城镇土地使用税