试论新制度环境下单位内部审计体系的建立

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1、试论新制度环境下单位内部审计体系的建立　　近年来，伴随着我国经济社会的持续快速发展，内部审计实践和理念有了新发展，为了适应近年来内部审计实践和理论的新发展，推动和加快我国内部审计工作的发展，政府机构与中国内部审计协会对内部审计相关制度规定进行了修订更新，内部审计的制度环境发生了很大变化。本文首先介绍我国内部审计制度体系变迁，然后系统阐述新制度环境下单位内部审计体系建立的主要原则和具体措施。　　一、我国内部审计制度体系变迁　　1983年8月20日，中华人民共和国审计署成立前夕，国务院转发了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，文件指出：建

2、立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督的基础。根据国务院的指示精神，我国的部门和单位开始边组建、边开展内部审计活动。1985年8月，国务院发布《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。《内部审计暂行规定》要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月5日，审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计工作的法规文件，对我国的内部审计工作进行了规范；1989年12月5日审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，废止1985年的规定，此次规定是对1985年规定的查

3、缺补漏；1995年7月14日，审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，我国的内部审计工作较长一段时间都是按此进行的；XX年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自XX年5月1日实行新规定，同年，中国内部审计协会发布了首批内部审计准则，包括《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及10个内部审计具体准则，此后又陆续发布了五批共19个内部审计具体准则和5个实务指南，形成了由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内

4、部审计具体准则和内部审计实务指南构成的较为完善的内部审计准则体系。XX年8月，中国内部审计协会出台了新的《中国内部审计准则》，会对XX年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订，进一步规范内部审计行为、提升内部审计质量。XX年1月，审计署对《审计署关于内部审计工作的规定》进行修订，草拟了《内部审计工作规定》，目前正面向社会公开征求意见，此次主要对内部审计的定义、机构设置和职责等内容进行了修订。　　二、新制度环境下单位内部审计体系建立的主要原则　　新制度环境下，单位内联盟部审计体系建立的主要原则为：一是保持单位内部审计工作的连续性和稳定性

5、，保留被单位内部审计实践证明比较成熟的经验，在传承、发展的基础上，对内容作进一步调整、完善和优化，使其更符合内部审计新制度环境；二是增强单位内部审计体系的可操作性，通过对单位内部审计体系的重新梳理，达到进一步完善与优化体系结构和内容的目的，增强其可操作性；三是突出单位内部审计体系的适用性和前瞻性，在总结近年来单位内部审计实践的基础上，依据内部审计相关新制度规定，适当参考其他同类型单位内部审计体系的有益内容，突出其适用性，同时关注国际内部审计准则的最新研究成果，借鉴其先进内容，努力与国际惯例相衔接，突出其前瞻性。　　三、新制度环境下单位内部审

6、计体系建立的具体措施　　面临新的制度环境，单位应根据修订了的制度体系，通过以下具体措施建立内部审计体系：　　合理设置单位内部审计机构体系　　首先，合理设置单位内部审计机构是保证内部审计独立性，充分发挥内部审计职能作用的前提，与修订前相比，《征求意见稿》对内部审计机构的设置有了更加细化和明确的规定，要求四类单位设置内部审计机构，一是大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业或者有关规定对设立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内部审计机构；二是中小型国有资本占控股或者主导地位的企业根据需要设立内部审计机构；三是鼓励其他企业设立内部审计机

7、构，其中包括民营企业等其他所有制性质的企业；四是财政财务收支数额较大、下属单位较多或者实行系统垂直管理的国家机关、事业单位、社会团体以及其他单位，可以根据需要和国家编制管理规定设置内部审计机构。　　其次，确立单位内部审计机构的领导体制。《征求意见稿》根据公司治理结构的不同，将企业内部审计机构的领导体制分为设立董事会和未设立董事会的两种模式，其中，设立董事会的单位，内部审计机构应当在董事会和高级管理层主要负责人的领导下开展审计工作并向其报告工作；未设置董事会的单位，内部审计机构应当在高级管理层主要负责人领导下开展审计并向其报告工作。　　修订完

8、善单位内部审计制度体系　　单位应根据日益完善的内部审计法规制度修订完善单位内部审计制度体系。随着我国内部审计的转型和发展，内部审计的重点已不仅仅局限于财务收支审计以及其他常规审计