合同能源管理项目的财会问题探讨

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1、合同能源管理项目的财会问题探讨　　【摘要】在“十二五”规划中，节能环保成为国策中的重中之重。在这样的背景下，合同能源管理（EMC）在我国发展迅速。文章通过一个节能整改的综合案例，一方面介绍了合同能源管理公司的运作模式和合同双方的收益分配方案；另一方面就EMC项目中节能整改企业和EMC合同双方的财务和会计实务的有关问题作了分析和探讨。　　【关键词】合同能源管理；收益分配；财会分析；EMCo　　一、合同能源管理项目的简要介绍　　合同能源管理（EnergyManagementContracting，EMC）在西方已经有三十多年的历史，是一种基于市场运作的节能机制。

2、这种机制不以推销特定的产品或技术为目的，而是合同能源管理公司与客户方共同完成的一种减少能源成本的财务管理方法。20世纪90年代，在世界银行的支持下，我国实施了“世行/全球环境基金中国节能促进项目”，并在北京、大连和山东选择了三家公司进行示范。实施该项目的企业，都取得了30%以上的收益率。提供EMC服务的公司被称为EMCo（EnergyManagementCompany），基本运作模式为一种节能投资服务。由EMCo投入设备和技术，从能源审计开始，到项目设计、资本运作、设备采购，再到工程施工、设备安装、人员培训，并得出双方共同参与和认可的节能量，最终达成双方约定

3、的节能目标，减少服务对象的能源费用支出。当被服务的客户见到节能效益后，实施EMC服务的公司才与被服务的客户一起，把节约的能耗效益以一定比例进行分配，从而收回投资和获取合理的利润。当能源管理合同结束后，全部节能的效益和相关的节能设备，全部归服务对象所有。其实质是服务对象使用未来的节能收益来实施节能改造，为能耗设备进行升级，从而降低目前的运行成本。这样有助于耗能企业在几乎不进行投入的情况下，更快地降低能源成本，获得节能带来的收益。　　目前在欧美，这种不需要被服务企业承担实施节能的资金、技术风险的EMC模式应用已经比较成熟。近年来，我国政府也从政策和资金上加大了对

4、节能服务产业的扶持力度。“十二五”规划中，节能环保为七大策略之首，开始预订投资规模为3.1万亿元，较“十一五”的1.4万亿元增长一倍以上，未来每年的增速有望达30%以上。各项政策的推出，促进了节能服务企业的健康快速发展。根据《财政部国家发展改革委关于印发〈合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法〉的通知》（财建〔2010〕249号）要求，截至2012年2月6日已经有先后4批共2341家从事节能服务管理的相关企业通过了节能服务公司备案评审，由此可以看出在短短的几年中，合同能源管理在我国的蓬勃发展势头。当前我国合同能源管理服务的形式主要有节能效益分享型、节能效益支付

5、型、节能量保证型和运行服务型四种类型，实践中大多采用的是节能效益分享型项目。　　二、合同能源管理项目的财会分析　　无论EMC项目在我国发展多么迅猛，作为一个新的节能和收益并重的商业模式在会计实务的处理方面都有值得探讨的内容。从EMC服务公司角度来看，由于节能设备由己方提供，无论是否自己生产或是通过融资购进，其所有权在项目合作期内由自己所有，并于项目结束时将财产所有权无偿转交被提供节能服务的企业。由于资金投入较高，EMCo在会计处理方面常常把这一过程看作融资租赁，而合作期内收到的节能服务费用分成被当作租赁租金。但是由于融资租赁规定的特殊性，例如，根据我国新会计

6、准则，被确认为融资租赁需满足下列要求：（1）租赁期要达到租赁资产寿命的75%以上；（2）在租赁期间由租赁方计提折旧；（3）维修费用由租赁方支付。这与实务中的处理常常是矛盾的，比如我国目前的合同能源管理项目通常的执行期都在3年以内，往往达不到资产寿命的3/4，而合同规定的维修费又通常由EMCo负责，同时计提资产折旧。因此，难以被认定为融资租赁，而且融资租赁中涉及的资产通常是金额较高的固定资产。然而在EMC项目中，有些节能产品虽然总价不菲，但由于是一批货物，其单价并未超过2000元，不能按固定资产计提折旧。例如LED灯经常被用在照明节电项目中，而每盏灯具的价格尽

7、管远高于普通白炽灯或日光灯，也不可能被看作固定资产。因此，在实务中需要会计人员根据实际情况来处理问题。对于单价未达固定资产标准的一批产品，可以看作EMCo提供的普通营业租赁，按月或年收到的节能分成可看作营业租金收入，到期资产在按其使用寿命折价后无偿转让给被服务企业即可。本文通过案例提供一些在EMC项目实施过程的财务会计实务处理意见。　　三、案例分析　　深圳某超市（以下简称甲方）位于深圳市中心，建筑面积为12900平方米，主要以食品、生活用品、服装为主，全年耗电量约为150万千瓦时（电价为1元/千瓦时），其主要能耗分布为：照明占25%，空调占45%，冷柜设备占

8、23%，其他占7%。为了减少费用，降低能耗，该超市与