构建会计理论 体系的设想

《构建会计理论 体系的设想》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、构建会计理论体系的设想1995年全国会计工作会议提出：“我国现阶段会计理论研究的目标，是在总结我国会计工作丰富经验和已有理论研究成果的基础上,基本形成适应社会主义市场经济要求、具有中国特色的会计理论方法体系”。如何构建这个体系.为大家所关注,也是今秋召开中国会计学会第五次全国会员代表大会制订“九五”科研规划时将要讨论的主要议题。本刊刊登此文意在引起大家共同思考。我们认为此文提出的问题是：所谓会计理论体系或会计理论方法体系，应当包括什么范围和研究内容?是仅指西方所称的财务会计，还是应当更为广泛?是仅限于会计核算，还是应当包括全部会计工作?例如包括

2、会计管理体制、会计教育、会计电算化及其管理、会计人才评价、选拔、甚至包括注册会计师制度和业务，等等。也就是说，具有中国特色的会计理论方法体系是否应当包含若千子系统？有哪些主要的子系统？各子系统是否应当分别并且怎样构建自己的理论方法体系？这些问题，我们希望通过讨论得出一些结论。构建具有中国特色的会计理论体系，是我国会计界面临的重大课题。科学的会计理论体系，既能指明会计学术研究的方向，宏观地把握会计全体;又能引导出完善的会计准则，有效地指导会计实务。究竟如何构建会计理论体系的结构框架呢？会计学者按照个人的不同观点各抒己见，至今尚无定论。本文对此试作

3、探讨。‘一、构建会计理论体系的原则.我们认为，在构建会计理体系时，首先应坚持总体性原则，其次要坚持逻辑自洽性原则。从历史上来讲，西方会计职业界开拓所应用的会计程序可分为四个时期:一是放任会计时期，要求会计师们凭自己的判断来确定每一问题的恰当实务;二是建议时期，由开业会计师联合组织的委员会确立“最佳实务”;三是确立改进实务的建议时期；四是确立一切问题都须遵守的权威性实务时期。西方会计理论就是这样直接指向会计实务，针对具体会计问题和会计现象，重心放在应用性会计理论即会计准则上。这种理论基本上都属于描述性的，即描述、论证和解释会计实务中的各种惯例，重

4、点说明的是会计“是什么”，或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给报表使用者。这些务实性的会计理论研究适应了当时资本主义经济发展的要求，起到了积极推动作用。然而进人七十年代以后，西方国家社会经济形势发生重大变化:生产经营规模日趋扩大，企业之间兼并、购买急剧增加，资本集中加速并向国际扩张，长期持续的通货膨胀和经济衰退，以及电子计算机技术的迅速普及，这些都带来会计实务的重大变革，相继出现了一些财务会计新领域和新问题。这样，原有的许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展，并在一定程度上不利于有关会计准则的制定和执行。另一方

5、面，描述性会计理论往往缺乏首尾一贯的理论框架。有关的重要会计文献实际上往往观点不一，甚至相互抵触，其结果并不能消除会计实务的混乱，从而导致使用者对会计准则的批评日趋强烈。面对这些情况，迫切需要建立一套能适应新环境形势的完整的和规范性的会计理论框架结构，指导会计准则的制订和约束会计实务。因此，自七十年代中期以来，西方国家纷纷开展对财务会计概念结构的研究。以美国为例，其财务会计准则委员会自1978年开始，陆续发表了正式的“财务会计概念公告”。到1987年止，已发表6份概念公告，此外还发表了一部分真他项目的讨论备忘录或公布草案。概念结构研究标志着西方

6、会计理论的重要发展趋势，即由单纯的应用性会计理论研究向一但是，由于基本会计理论研究的欠缺，以及各方面外部阻力的显著增大，概念结构某些项目在较长时期内不能形成正式结论，一拖再拖。某些已发表的概念结构也未能达到首尾一致的初衷。如资产的定义，概念公告第3号表述为“某一主体由于过去的交易或事项获得的或控制的可预期的未来经济利益”，既然是“未来经济利益”，其确认、计量、记录与报告都应以未来经济价格为基础，可事实上，概念公告第5号有关确认和计量的表述虽不是纯粹的历史成本模式，但仍以历史成本为主。这种概念间的不一致，不仅是由于会计活动的复杂多变性，外部阻力的

7、强大，同时也说明应用性会计理论缺乏更基本的理论指导，即基本会计理论研究的空白。在西方会计论坛上，还有一个新现象，那就是实证会计理论的兴盛。人们以实证方法为手段，纷纷直接面对各种具体的会计问题，如会计信息对投资人的影响，会计程序选择等，形成了具有不同研究对象或不同研究领域的各类会计理论。尽管各种类别的会计理论从不同角度提出并回答了现实中所遇到的各种会计问题，似乎足以全面而完整地把握全部问题，但是由于它们单纯依靠实证科学方法，完全抛弃整体性思考和辩证性思维，结果仅仅建立了一些局限一隅、无以沟通的局部会计理论。我国则与西方国家相反，八十年代中期以前几

8、十年的会计理论研究，在会计本质、会计属性、会计对象、会计职能与任务等基本理论问题方面所用精力较多。这些理论问题的研究是在特定历史条件下所形成的特殊产物