浅析营业税差额纳税

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1、浅析营业税差额纳税【摘要】现有的营业税制存在税目的设置对应不够明确、税率不统一、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票不一致等问题。在完善物流营业税过程中，对目前物流企业营业税制相关规定进行调整，实行营业税差额纳税，克服现有物流企业营业税存在的重复课征、计税依据不明确、发票管理等问题。【关键词】物流企业；营业税问题国家税务总局发布第八批试点物流企业名单，该名单内的企业从2012年8月1日起可以享受差额征收营业税的优惠政策，兖矿东华物流有限公司就在这批名单之中，这样，进入试点范围的物流企业，可以把一些低端业务外包出去，腾出精力来发展高端市场。通过学习税收法规，

2、总结出以下几点，以利指导工作。一、营业税纳税现状物流业在我国是一个新兴的产业，各种管理制度尚未建立起来，目前仍以物流相关行业分别归口管理。从物流企业税收政策角度分析，我国现有的税收政策中，也没有对物流企业专门的界定。税负过重是制约物流企业发展的一个普遍现状。我国现行的物流业的税收政策是：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“运输业”税目，税率为3%；仓储业归入“服务业”税目，税率为5%；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。这些税目看上去并不高，但是把他放在物流企业上看，就会有不同的结果。物流企业毛利只要4%~5%，税后利润只要1%~

3、2%，显然3%、5%的二档营业税率相对较高。仓储业由于利润低、税率高而表现得尤为突出。导致税负重的一个原因就是重复纳税现象严重。由于外来物流企业的加入，导致竞争激烈，物流企业为了取得竞争优势，而将非重点业务外包给其他公司，但是，现行的税收政策下，除试点企业外，物流企业还是按服务业纳税，还要支付给其他仓储企业、运输企业较大比例得费用，只赚取差价收入，造成了重复纳税，增加了物流企业的税务负担。二、目前纳入试点企业的标准首先是物流企业的认定问题。由于物流是新行业，目前采取了个别认定的目录管理方式。经过行业协会推荐，组织专家认定。按照《物流企业分类与评估指标》国家标准

4、，经各级评估机构评估认定的A级物流企业，尚未列入必备条件。其次，按照现行认定办法，物流企业上一年缴纳营业税及附加不低于100万元。第三，按照现行政策规定，试点企业必须具备自开票纳税人资格；自开票纳税人的认定，必须具有自备车辆。三、试点物流企业差额缴纳营业税优惠政策的具体内容1、试点物流企业开展物流业务提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目缴纳营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目缴纳营业税。试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去应付给其他单位的运费后的余额为

5、营业额计算缴纳营业税。一旦自开票纳税人资格被取消，将不再享受本文所述的税收优惠。2、试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额缴纳营业税。只有试点物流企业承揽仓储业务分给其他单位才可以差额纳税，这一差额纳税优惠政策。3、营业额减除项目凭证必须合法有效。减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，必须是外汇付款凭证，或外方公司的签收单据或出具的公证证明。四、实务操作例题：某试点物流企业2012年8月份取得运输收

6、入100万元，支付给其他运输企业运费30万元；取得仓储收入80万元，支付给其他仓储合作方的仓储费30万元，计算该物流企业8月份应缴纳的营业税。　　解析：试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。根据上述题义，符合差额征税的条件。　　①运输业应纳营业税=（100-30）×3%=2.10万元　　②仓储业应纳营业税=（80-30）×5%=2.50万元　　③合计应纳营业税=2.10+2.50=4.60万元　　在实际操作中

7、比较困难。因为物流企业结算的收入如果分开核算，分别取得收入的话，就不能统一开具发票收取价款。如果不能分开结算收入，显然就不能享受新政策的规定。这对一项业务既含有运输业务又含有仓储业务和其他服务业务的企业来说，其经营活动是会受到很大影响的。　　若运输业和仓储业未分开核算，则应按仓储业征税。应纳营业税=（100-30+80-30）×5%=6万元五、营业税政策的不断完善，必将推动物流企业的发展目前物流企业营业税的规定，在税目的设置、计税依据的确定和发票管理等方面都存在需要进一步调整和改进的地方。当前，物流企业税收政策处在试点调整的过程中，表明国家对物流行业的重视，对

8、物流业务涉及税收问题的改进必将有利于现