第13章 税收转嫁与归宿

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1、第13章税收的转嫁与归宿本章提要1.税收转嫁的含义与类型2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析3.税收转嫁与归宿：一般均衡分析2引言谁真正负担了某种特定的税收？是纳税人负担了吗？本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题。31.税收转嫁的含义与类型1.1税收转嫁与归宿的含义1.2税收转嫁的形式41.1税收转嫁与归宿的含义税收转嫁指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分转嫁给他人的过程。税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致的情形。5税收的法定归宿与经济归宿的差别税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。税

2、收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。61.2税收转嫁的形式税收转嫁的两种基本形式前转后转7前转也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。8后转也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形式。税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市

3、场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。特例：税收资本化（capitalizationoftaxation）9税收资本化如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。10税收资本化计算公式假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流，那么其现值的计算公式为：为各年的利率，即贴现率。11该资本品在出售时，买方所能接受

4、的价格即为。假设政府每年向资本收益征税。则资本现值变为：这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量为：12税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。在其他条件不变的情况下，如果征收土地税，地价就会下降。混转或散转对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。也即，纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式将一部分税负向后转嫁给卖方。这一情形称为混转或散转。132.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析2.1商品课税归宿的局部

5、均衡分析2.2要素课税归宿的局部均衡分析142.1商品课税归宿的局部均衡分析局部均衡分析假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。对商品税归宿的分析从量税从价税15从量税的归宿分析从量税又称单位税，指的是按销售商品的数量课征固定的税额。例：政府对啤酒销售课税课于消费者（图13-1）课于产商（图13-2）16图13-1课于需求方的从量税的归宿17图13-2课于供给方的从量税的归宿18无关性定理税收对价格和

6、产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。分析结论在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。19供求弹性对税收转嫁与归宿的影响在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的税收越少。在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。20两种极端的情形商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13-3）商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图13-4）

7、21图13-3供给完全无弹性时的税收转嫁22图13-4供给有完全弹性时的税收转嫁23从价税的归宿分析从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。对从价税归宿的分析：如图13-5所示税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因线斜率的变化而变化。24图13-5从价税的归宿252.2要素收入课税的局部均衡分析生产要素主要包括劳动力、资本、土地和自然资源等，要素收入课税就是指对生产要素所获收入－工资、利润、利息、租金等征税，如工薪税。社会保障税、资本利得税等。工薪税的归宿分析工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险计划筹资。工薪税分为雇员和雇主

8、两部分缴纳的做法由来已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资与雇主支付的工资之间的税