实际利率法在企业债券收回中的会计处理

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1、实际利率法在企业债券收回中的会计处理摘要：企业在筹资过程中，比较常见的筹资方式即为发行债券筹资，在发行债券的过程中必然会涉及到债券到期是否收回的会计处理。同时，新企业会计准则要求债券发行的会计处理采用实际利率法，这也涉及到确定债券的实际市场利率及溢（折）价的摊销的问题，加大了会计人员掌握和运用的难度。本文就实际利率法在企业债券收回中的会计处理进行探讨，提出运用Excel快速计算出实际利率，并以实例进行分析说明。关键词：实际利率法债券收回excel快速计算一、到期收回，一次还本、分期付息例1：某公

2、司1月1日发行面值为10万元、5年期、票面利率为9%、实际利率为8%的债券，每年1月1日和7月1日支付利息，发行价格为104055元，溢价4055元。1.1月1日发行债券成功时会计处理：借：银行存款104055贷：应付债券——面值100000应付债券——利息调整40552.实际利率法溢价摊销。根据实际利率法可以编制企业债券溢价摊销表，其中用到的公式有：应付利息=债券的面值×票面利率；由于本例为按半年计息和统一会计计息期和利率，利率取半年的利率计算，如：4.5%=9%×1/2；利息费用=期初债券摊

3、余成本×实际利率，体现了真实占用投资者资金应承担的利息；溢价摊销额=应付利息-利息费用，摊销了债券发行时的多于面值的溢价；未摊销溢价=上期的未摊销溢价-本期的溢价摊销；期初债券摊余成本=上期摊余成本+利息费用-应付利息，表示本期债务方实际占用投资方的金额数。如：第1年7月1日的会计处理：应付利息=100000×9%×6/12=100000×4.5%=4500（元）利息费用=104055×8%×6/12=104055×4%=4162.20（元）溢价摊销额=4500-4162.20=337.80（元

4、）借：财务费用4162.20应付债券——利息调整337.80贷：应付利息4500每一期都做类似的会计处理，由于之前的计算中会有小数误差，所以第10期的溢价摊销额通过倒挤计算，即直接取第9期摊余的溢价。最后收回债券时，作如下会计分录：借：应付债券——面值100000应付利息4500贷：银行存款104500如利息调整有余额，则一次转销余额，相关费用计入借款所使用对象的科目中：借或贷“应付债券——利息调整”科目；贷或借“财务费用”等科目。二、分期收回例2：某公司1月1日发行5年期，票面利率为8%，面值

5、为10万元的债券，溢价2000元。每年1月1日付息一次。第4年末和第5年末各还50%的本金。第1年1.1第2年1.1第3年1.1第4年1.1第5年1.1第6年1.1（一）先计算出实际利率由于债券的价值是债券投资预期现金流量的现值，即债券本金和利息的现值，可以根据：发行价格=到期债券本金的现值+各期利息的现值，来列等式，计算实际利率。即：102000=8000×1/(1+r)+8000×1/(1+r)2+8000×1/(1+r)3+50000×1/(1+r)4+8000×1/(1+r)4+5000

6、0×1/(1+r)5+4000×1/(1+r)5解得：实际利率r=7.46%此时，可以利用Excel中的单变量求解的功能，方便快速的计算出利率。具体操作如下：第一步：在A1单元格中任输一个数值，如0.01。第二步：在A2单元格中，输入以上公式的右边，其中r都引用A1单元格，如图：第三步：回车确认后，鼠标选中A2单元格，在excel“数据”中选择“假设分析”下的“单变量求解”。第四步：在出现的对话框中，“目标值”填等式的左边，此处为102000，在“可变单元格”中，填A1单元格，“目标单元格”填A

7、2，如图：第五步：在A1单元格中便出现了要求解的实际利率，可根据要求四舍五入，如图：（二）实际利率法溢价摊销表2企业债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元年份发行在外的债券应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价债券摊余成本第1年末10000080007609.20390.81609.20101609.2第2年末10000080007580.05419.951189.25101189.25第3年末10000080007548.72451.28737.97100737.97第4年末100000800075

8、15.05484.95253.02100253.02第5年末5000040003746.98253.020.00100000总计4500003600034000.002000.00表2中：应付利息=发行在外的债券面值×票面利率；利息费用=期初债券摊余成本×实际利率，体现了真实占用投资者资金应承担的利息；溢价摊销额=应付利息-利息费用，摊销了债券发行时的多于面值的溢价；未摊销溢价=上期的未摊销溢价-本期的溢价摊销；债券摊余成本=上期摊余成本+利息费用-应付利息，表示本期债务方实际占用投资方的金额数