略论关于新会计准则中待摊用度、预提用度账务处理的思考

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1、略论关于新会计准则中待摊用度、预提用度账务处理的思考　　论文:新会计准则；待摊用度；预提用度；适用而简单　　论文:新的会计准则中取消了待摊用度和预提用度报表项目，在原准则下这两个账户的使用充分体现了企业在进行会计核算时所遵循的权责发生制原则。从事具体核算会计岗位的工作职员都很关注与这两个账户相关的业务处理方法，在此提出五种观点进行具体分析，最后确定出适用而简单的账务处理方法。　　待摊用度和预提用度(以下简称“两费”)历来都是体现权责发生制最主要的账户。在原制度中，它们分属资产类和负债类账户，它们的期末余额在资产负债表

2、中均有专门项目加以列示。企业常见的车辆养路费、报刊杂志费、保险费、预提固定资产大修理费等均属于“两费”的构成内容。但是新会计准则下的待摊用度、预提用度在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，终极从财务报表和会计科目中彻底消失，没有一点说明，不留一丝痕迹。大家都百思不得其解，但是账务处理工作还是要继续，根据对准则制定出发点的理解，新准则出台后，又对原准则下的“待摊用度”和“预提用度”的账务处理方法加以分析，根据大家的理解，总结以下几种观点，在此回纳提出，以便于财务工在比较分析之后，选择一种恰当的方法进行相关的账

3、务处理。　　第一种观点：对于企业会计准则体系（2006）下的“待摊用度”和“预提用度”项目、科目题目，该准则体系已经不再出现这两个概念，也就是说，资产负债表中不再出现这两个项目，相关业务形成的结果，应当根据该准则体系的有关规定分别计进相关项目中。　　对于“待摊用度”题目，在新的企业会计准则体系下，并没有完全予以取消，只是不再单独出现“待摊用度”的字样、概念而已。只要企业的相关经济业务符合准则中资产的定义，仍然可以将其列进资产负债表中的资产方。比如，企业预支若干月的房租，在原准则（制度）下，计进“待摊用度”账户，在新准

4、则下，假如符合资产定义，可以计进“预支账款”账户。再比如，对于预支财产保险费、预支经营租赁固定资产租金和预支的报刊费的处理，由于这三类用度支出均是企业按相应合同预支给服务提供方的款项，与购买商品、采购材料时预支账款的性质相同，因此通过“预支账款”账户核算，同时为了与采购材料、购进商品所预支的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。　　相对应的“预提用度”也采用同样原理。比如，原来计进“预提用度”账户的预提的贷款利息支出，该用度属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，计进“应付利息”账户。　　预提用度的处理观

5、点提出了对预提贷款利息的处理，但是并没有将企业常见的预提固定资产大修理用度的账务处理提出公道的处理意见。　　第二种观点：“待摊用度”账户期末不会出现贷方余额，按照原准则的处理方法，待摊用度发生时：　　借：待摊用度　　贷：银行存款（等）　　摊销时，借：“相关用度类”账户　　贷：待摊用度　　待摊用度账户的贷方发生额表示的是实际摊销额，而实际的摊销额不会超过待摊销额，所以“待摊用度”账户期末不会出现贷方余额。根据这个终极表现出来的性质，就把“待摊用度”所属明细账户的借方余额反映在“预支款项”项目中。　　“预提用度”也采用同

6、样原理，将“预提用度”所属明细账户期末贷方余额反映在“预收账款”项目中。　　这个观点中待摊用度的处理和第一个观点中待摊用度的处理结果相同，都是在预支账款中体现，但是并没有提出发生时是否也在预支账款中记录。而预提用度的处理就存在差异了，提到了发生时使用预收账款，但实质上企业所预提的贷款利息或预提固定资产大修理费，并不是一个先收的概念，企业并没有收到什么才导致的负债，所以假如使用“预收账款”账户还不如仍然使用“预提用度”账户体现的更清楚。　　第三种观点以为财政部对于这个题目没有明确的说法，一般通过往来科目暂时挂账。当发生

7、原准则下的待摊用度时，