论我国企业会计准则的国际趋同和等

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1、论我国企业会计准则的国际趋同和等一、国际趋同在我国新企业会计准则中的主要体现(一)内容架构趋同我国企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，基本相当于国际财务报告准则中的《扁报财务报表的框架》具体准则是目是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容;应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，应用指南类似于与各项国际财务报告准则一并发布的应用指南和实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在内容架构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同与

2、等效。(二)具体准则内容趋同1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则中比较侧重于公允价值的应用，我国原有会计准则都几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但总体上说，会计准则体系对公允价值的运用较为谨慎。如在《企业会计准则第3号一投资性房地产》中规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃

3、的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”2.合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。《企业会计准则第33号一合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号一合并财务报表和单独财务报表》的规定一样都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论于侧重母公司理论转向侧重实体理论。3.非同一

4、控制下的企业合并采用购买法。1995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》和1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》等规定，从未明确提及企业合并会计处理方法。从这些规范看，我国允许企业采用的合并+计方法实质上是购买法，但从现行实务来看，企业合并主要是换股合并，加上公允价值难于取得，企业一般采用权益结合法。国际财务报告准则中是禁止采用权益结合法的。在准则体系的《企业会计准则第20号一企业合并》中规定，在非同一控制下，“购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，记入当期损益”，从而

5、将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法。4.金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量，完善金融工具会计准则体系，一直以来是各国政策制定部门的重要工作。我国在全面借鉴AS2、AS39的基础上，结合我国实际，出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。这4项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个有机整体，其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。同时规定，企业如开展套期保值业务可以选择使用套期

6、会计方法，但必须符合严格的条件，对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理;企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类，以揭示金融工具的潜在风险。因此，新会计准则的建立，标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨，有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统，及时揭示和披露交易决策的相关信息，引导衍生工具的有效运作，提高金融信息可比性和透明度。二、趋同与等效的弊端分析(一）趋同与等效弊端1、会计准则具有“经济后果”的经济特性决定了盲目趋同可能损害国家及企业的利益。由于会计准则是在特定环境中产生

7、的，在不同的环境中依据相同的会计准则也可能生成不同的会计信息，而会计信息对企业、政府、投资者和债权人等企业利益相关者的决策行为产生影响，从而决定企业利益关系集团的利益分配格局，影响其利益团体的利益，这就可能使一些方面受益而另些方面受损，不加区别的盲目趋同很可能导致国家或企业等利益相关者的利益受损。因此，在国际会计准则趋同的过程中，每个国家都应认真度量自身的利弊得失而采取相应的对策，而不是盲目趋同。2.国际会计准则的复杂性使趋同与等效国家加大了准则实施的成本，影响其税收体系，增加税收成本。FRS(《国际财务报告准则》)复杂冗长、难以掌握，如果趋同与等效的国

8、家缺乏强有力的会计职业团体、缺乏必要的指导，没有能力及时通畅地将ERS翻译成本国