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1、高等学校教育成本核算的难点及对策［摘要］在我国市场经济蓬勃发展的今天,不管高校是公办还是民办,为有效提升其在教育市场中的竞争力,就要求其要进行教育成本的核算。也只有进行准确透明的教育成本核算,才能在满足投资者与学生需求的基础上,为高校管理者的正确决策提供有效的管理依据,从而不断提升办学效益。 ［关键词］高等学校；教育成本核算；对策 ［］F275［］A［］1005-6432（2011）26-0236-02 伴随着我国经济与教育体制改革的不断深入,高等教育市场的竞争日趋激烈。这对高校管理者的管理水平提出了更高的要求,要求其在办好学的基础上,更加注重教育投入与产出比例,这就必然会导致高校
2、管理者对教育成本核算的需求。 1实行教育成本核算的意义所在 随着我国高等教育招生规模的扩大,给高校带来了千载难逢的发展机会。高校只有通过加强教育资源的有效利用和管理,才能切实提升自身的办学效益。成本作为一项综合性的经济指标,通过生均成本、教育总成本等环节的计算,有利于将上年同期成本与本期成本进行对比,把计划成本与实际成本相对比,并以此来考核学校管理水平与领导业绩,这是加强高校各单位经济责任、增强相关人员质量与教育成本意识的重要措施；进行有效的教育成本核算,还有利于学校财务部门监督和控制教育成本的形成,并在分析成本升降原因的基础上,采取降低成本的有效措施,使学校充分、合理对拥有的各种人力、
3、财力和物力资源加以利用,从而创造更多的经济效益与社会效益；更加有利于上级主管部门通过对各高校之间教育成本核算的对比分析,对高校办学效益考核提供重要依据。综上,实行教育成本核算是高校提高办学效益的有效途径。 2现行会计核算体系是我国高校实行成本核算的难点所在 我国高校现行会计核算体系给高校的教育成本核算造成了很大障碍。高校要实行教育成本核算首先必须解决教育成本的确认和计量问题,否则难以形成准确的教育成本信息。因此,可以说,现行高校会计体系是高校进行教育成本核算的难点所在。下面以会计科目的设置和固定资产的折旧问题分析会计核算体系对实行教育成本核算的影响。 (1)现行高校会计科目的设置不利于
4、实行成本核算。我国高校当前执行的《高等学校会计制度》,是在事业单位会计准则基础上制定的,对规范高校会计核算,提高会计信息质量,以及加强财务管理曾经起到了一定的积极作用。但是现行高校会计制度中会计科目体系的设置,更多的是考虑政府部门预算管理的需求,对学校的教育经费收支情况进行了重点的反映,却没有考虑到高校进行教育成本核算的需求。例如，现行高校会计制度对于高校支出不是按照支出功能来分类,而是以支出性质进行分类。 主要有以下两种分类：第一类是按照支出用途把教学支出、行政管理支出、科研支出、学生事物支出、业务辅助支出、离退休人员保障支出、后勤支出和其他支出等八类支出列入事业支出。这虽然对分类核算有
5、一定的反映,但还比较粗糙,无法从根本上满足教育成本核算的需求；第二类是按照支出内容分为公务费、设备购置费、业务费、助学金、社会保障费、基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、修缮费、其他费用和业务招待费等,这就给高校进行教育成本核算带来了巨大的困难。高校如果要进行教育成本核算,就必须依据支出功能把现有的支出数据进行归类与重组。所以,高校要切实做好教育成本核算工作就必须对现有的会计科目体系进行进一步完善与改进。 (2)高校固定资产的折旧问题。按照现行的高校会计制度规定,高校当年购置的固定资产应当直接计入当年的设备购置支出中,在使用的收益年限内不计提折旧。因此,高校现有的会计数据中对固定资产
6、新旧程度与已耗损价值都没有反映出来。高等院校在办学过程中,建筑物、房屋、教学仪器设备、图书等固定资产购置支出在经费支出中占有很大的比重,固定资产与学校的教学活动密切相关,是高校改善办学条件,提升办学水平所必须进行的重要投入。因此,高校固定资产的损耗成本应当是高校教育成本核算中一项重要的内容。现行高校会计制度不反映固定资产在使用过程中损耗的价值,这样的信息得出的教育成本核算结果的准确性也就不言而喻了。 3针对高校实行成本核算的难点应采取的策略 基于以上分析,要切实做好高校教育成本核算工作,就必须完善和改进现有的高校会计核算体系。依然从会计科目设置和固定资产折旧这两个问题入手加以分析。 (
7、1)增加会计科目,建立和完善以成本核算为中心的会计核算体系。高校成本费用与支出之间有着紧密的联系与区别,教育成本相关的会计科目的设置必须明确区分计入成本的费用支出。同企业支出相比,事业支出好比经营主业活动发生的支出,经营支出如同兼营主业之外的支出。较为明显的是经营支出不属于学校的教育成本,应单设“经营支出”科目以将其归类。自筹基建支出是办学机构用其通过接受捐赠、收取学费等方式筹集的资金安排自筹基本建设所发生的
