会计语言的嬗变

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1、会计语言的嬗变现代意义上的会计产生距今已经500多年了，根据复式记账的原理和会计恒等式，记录交易和事项并编制一般目的财务报告（generalpurposefinancialReport，GPFR）的做法一直沿用至今，然而，对这种一般目的财务报告的质疑从来也没有停歇过。传统的一般目的财务报告其问题主要表现在以下几个方面：其一，只记录交易和事项对会计要素的影响和结果，而忽略了交易过程的其他相关细节，例如相关的交易合同、客户信用等重要信息；其二，会计信息是货币计量的结果，它只记录了符合确认标准的会计信息，而忽略了大量的不符合确认标准的

2、信息以及非货币化信息，例如，自创的无形资产，企业的行业排名，员工的技术水平及转换率等；其三，按照复式记账法和会计恒等式编制的会计报告，信息过于综合、过于单一，再加上多重计量属性的混杂应用，造成许多用户难以深入理解报表内容实质，更不用谈满足用户对会计信息的个性化需求了。究其根本原因就是信息分类标准过于单一，仅仅是按照会计科目表进行分类，然后把交易和事项对科目影响的货币计量结果进行分类汇总，编制成一般目的会计报告。在过去，受技术条件以及个人加工数据能力的制约，财务报告的编制者只能假定大多数财务会计信息需求者的需求是大致一致的，因此仅

3、按照会计科目这一种分类标准来组织数据编制一般目的财务报告；而现在，随着IT技术的发展，实现多重目的的会计报告在技术上已经成为一种可能。　　　　一、早期的探索　　美国学者韦曼提出彩色报告模式，作为对一般目的会计报告的修正和补充。对于交易和事项的处理要么是确认要么是不确认的非黑即白的做法，韦曼提出了一个彩色的报告模式来进行修正，就是将财务报告的内容分为5个层次：第一层次，报告那些符合可以定义性、相关性、可靠性和计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合定义性、相关性和计量性的事项（如自创商誉等）；第三层次，报告那些只符合相关

4、性、计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如知识资本等）。后来又有学者提出会计频道的概念（薛云奎，1999），希望通过会计频道的转换，兼容各类个性化需求，依照不同的标准（例如企业综合报告模型或是平衡计分卡）设计出不同的会计频道，分别输送财务信息和非财务信息，以及各种不同计量属性按照用户需求排列组合应用后得到的信息。但是这些报告模式包括以后相继提出的多栏式报告模式、交互式按需报告模式等等都基本上停留在对当前一般目的财务报告进行补充的

5、层面上，对于报告技术手段的创新、满足用户的个性化需求、报告的生产流程、报告的实时披露和报告的监管等方面，没有根本的改变。　　当前我们所看到的财务报告大部分都是基于价值计量的价值法会计应用的结果，以上所论及的各种会计报告模式都是基于价值法会计的修正和补充，没有从根本上改变价值计量的决定性地位。然而，事项会计（EventAccounting）的提出则是对价值法会计的完全颠覆。1969年美国会计学家索特提出事项法会计思想，他认为会计的目标应当是提供各种可能与各种决策模型相联系的、未经过加工和汇总的原始事项，用户可以利用数据接口工具自行

6、选择如何抽取、转化和加载不同的数据，得到实时的、多角度的事项报告。事项法将数据搜集与数据加工分离，分别建立事项数据仓库、数据加工方法库和目的库：事项数据仓库把事项按照原始的形式进行存储；数据加工方法库利用数据接口工具对不同的数据抽取、转化和加载；目的库根据不同的用户需求，提供实时的、多角度的事项报告。1982年McCarthy提出REAL模型（即resource，entity，agency，location；或R-　　EA，REA是REAL的早期形态，REAL是在REA的模型中加入了地点这个新要素），为事项会计理论的实施找到了相

7、应的技术方法，通过REAL模型描述事件的基本特征，建立事件驱动的会计信息系统。利用REAL模型建立的财务信息系统，需要采集业务事项的多方面信息，基于REAL模型建立的会计信息系统中不存在传统会计信息系统的日记账、总分类账、借贷记账法等元素，它是在财务数据仓库中记录了经济事项的多方面数据之后，通过不同的报告过程（加工程序）支持用户视图（即各种类型报表），可满足不同汇总程度、不同类型信息、各种职能领域的信息需求，而一般目的财务报告只不过是企业信息系统的用户视图之一。可以说，事件驱动的建模方案完全有别于单纯依赖科目表逐级汇总的传统会计

8、信息加工模式，它是通过业务活动的执行来触发信息的记录、加工和存储的，所有会计信息的生成都是基于基本的设置而自动生成的，因此会计信息的产生和业务流程是同步的。目前一些大型的ERP软件如SAP，ORACLE等已经将事项会计的思想变成了现实。　　　　二、XBRL的产生