会计职业判断能力的实证研究

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1、会计职业判断能力的实证研究摘要：由于会计系统本身的不确定性和经济业务的日益复杂性，需要会计人员具有较高的职业判断能力。目前我国会计人员的职业判断能力还有待提高，远远不能满足会计实务的要求。针对这种现状，本文采用调查访问法，以来自全国各地的总会计师为调查对象，设计J大类、3羃个能力项目，通过对调查访问结果进行描述性统计，分析问卷结果，了解实务界对我国会计人员应具备会计职业判断能力的要求，以期提高我国会计人员的职业判断能力。关键词：会计人员；职业判断能力；会计准则、问题的提出加拿大特许会计师协会（CXTX）的研究表明，会计职业判

2、断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。随着全球经济一体化的发展，企业所处的会计环境更加复杂化、多样化，企业不确定的经济事项越来越多。我国财政部在微年颁布了新会计准则，对很多经济业务的具体会计处理并没有做出详细的规定，只作了原则性规定和要求，企业会计人员有了更大的选择空间和自由度，需要依赖自身专业知识及个人经验等对结果不确定的交易或事项做出恰当的判断，会计职业判断变得非常重要

3、。然而，我国会计人员的职业判断能力普遍不高，大部分会计人员没有职业判断的意识，经常出现滥用会计职业判断的现象，影响会计信息的质量。针对我国会计人员职业判断能力普遍偏低的问题，本文以会计职业判断能力为研究对象，了解实务界对会计职业判断能力的要求，以期提高我国会计人员的职业判断能力。、文献综述年代，国外对会计职业判断的研究较早，2t世纪美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业判断进行研究，研究内容丰富但比较零散。其中比较有代表性的研究是在WW年，加拿大特许会计师协会（CXiD下属的会计准则委员会开展的一项调查研宄，名为“财务报告中

4、的职业判断”。该研宄总结了前人的研宄成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注。此外，近年来西方学者从不同角度对会计职业判断进行了研究，其中主要的研宄成果有：年应用人、动因和责任3个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理。齐曼尔和瓦茨研宄了职业判断的动机，他们认为影响企业会计选择（会计判断的一个方面）的因素有3个：报酬计划、债务契约和政治成本。“和e>«U

5、«研究了执行判断任务时的认知过程如何决定与绩效有关的货币性激励。Ully和Uatf认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力、知识、环境和动

6、机。我国理论界对会计职业判断的研宄起步较晚，研宄内容也不多。我国最早对会计职业判断的研究被认为是在“两则两制”之后出现的。湖年《企业会计制度》开始实施，更多具体的会计准则陆续颁布，经济环境变化，会计职业判断随之被提倡、运用和研宄，关于会计职业判断的研宄开始逐渐增多。夏博辉比较系统地研宄了会计职业判断的涵义、基本特征、影响因素、动机分析、原则和方法，内容较为深刻和全面。孙丹详细阐述了会计原则、会计标准和会计职业判断导引三者的关系，并且指出我国的会计标准制定模式应以原则导向为主，以规则导向为辅。王越唐和赵子夜从会计职业判断与盈余

7、管理的关系角度阐述了会计职业判断执行机制的重要性。许燕比较系统地研究了会计职业判断的基本理论、一般过程与方法、主要内容以及如何改善判断质量等问题。许道文研宄了如何通过会计职业判断优化会计政策选择。柏春华和刘百灵探讨了会计职业判断在公允价值会计中的运用问题。综上所述，国外对会计职业判断的研究主要侧重于与会计有关的个人判断和决策的研究，关注个体决策行为，即研究个人如何提高判断和决策的质量。国内理论界在会计职业判断的研究方面虽然取得了一定的研宄成果，引起了会计工作者的重视、拓展了会计的研宄领域，但我们也看到，我国会计职业判断的研宄

8、范围偏窄且不够深入，通常研宄会计职业判断的某个方面，没有形成完善的研宄体系。三、会计职业判断能力的实证研究II/a（一）样本选取与数据来源本文采用调查访问法，调查问卷的设计体现了以下特点：①问卷设计题目简单明了。②问卷的主体部分采用利克特《点量表法，题型直观，题意明确，方便作答。③问题具有一定的代表性和较强的针对性，突出重点问题。问卷对会计人员职业判断能力调查部分主要涉及《大类、M个项目。为了了解实务界对我国会计人员进行职业判断时应具备能力的看法，对每个问题设计了相应的评价等级及相应的评价值。按程度不同分别对每个项目从左到右

9、逐项赋予的依次递增的分值，对“不需要”赋值•，对“不确定”赋值I，对“不重要”赋值2,对“比较重要”赋值3，对“重要”赋值4,对“很重要”赋值《。根据问卷结果，分析实务界对会计人员进行职业判断时应具备能力的要求。评价均值超过3的项目才是被调查者认为会计人员应具备的职业判断能力。考虑到研究样