设定受益计划的有关财税问题探讨

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1、设定受益计划的有关财税问题探讨江门市新会I州职业技术学校摘要：木文通过研宄应付职工薪酬中的离职后福利发现，设定受益计划义务这类福利引入了大量的会计估计元素，诸如平均寿命、总服务期、折现率等等，而这些恰恰是管理会计需要考虑的内容。本文通过案例，精算出过去服务成本和当前服务成本，探讨设定受益计划对企业所得税和个人所得税的影响。鉴于这种职工薪酬的延续时间较长，建议财务报表或企业内部的管理会计报表单列出设定受益计划义务这一项目。关键词：应付职工薪酬;设定受益计划;折现率;递延所得税资产;服务成本;设定受益计划是离职后福利中的一

2、类，属于《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定的内容。本文拟就这类特殊的职工薪酬作出探讨，分析其含有的会计估计元素，运用管理会计详细计量过去服务成木和当前服务成木及其会计处理，进一步探讨其对税收及财务报表的影响。一、设定受益计划核算过程存在大量的会计估计元素案例：天旺公司是一家上市公司，自动化水平较高，拥有员工168人。由于近年业绩较为稳定，公司将从2015年1月1H起为员工设定一项受益计划，计划条款为:第一，从2015年1月1日起开始实施，所冇在职在岗及以前的员工符合条件的均可享受此计划。第二，服务满30年以上的退休

3、后每年可得30000元的额外补助;满25年以上的每年可得25000元的额外补助;满20年以上的每年可得20000元额外补助;满15年以上的每年可得15000元额外补助;满10年以上的每年可得10000元额外补助。第三，额外补助于退休后的每年年末发放，直至该员工离世。根据第9号准则的相关规定，员工虽然离职后才可得额外补助，但这些补助是因员工在职时提供的服务而不是退休本身而获得的，应在服务期间进行确认和计量，因此需要作出一系列的会计估计。本案例中，笔者将168名员工编制成一张设定受益计划工资表（工资表的员工顺序最好与短期薪

4、酬工资表一致，退休员工编排在在职员工的后面）。表1中的168名员工（包括退休人员）的额外补助按照估计的总服务期己经初步确定，接下来要估计员工的享受期限:参考2015年版《世界卫生统计》报告，屮国人口平均寿命为:男性74岁，女性77岁，天旺公司将退休后剩余平均寿命估计为16年，既享受期限为16年。最后要估计折现率:2015年资产负债表H与该项计划义务期限（即16年）和币种（人民币）相匹配的国债的市场收益率为约4%,因此折现率估计为4%。综上可见，在职的每个员工服务期、员工的平均寿命、折现率等都是会计估计的元素，其中在职的

5、每个员工服务期还需考虑职工离职率、提前退休率、伤残率等因素，以上这些不确定事项都需要估计。表1设定受益计划工资表下载原表二、充分应用了设定受益计划管理会计编制设定受益计划工资表后，每个员工从退休时点起16年中的额外补助可以较为清晰地计算出，如表2所示。1号员工李一天的16年额外补助折现至2019年年初为291307.5元（25000X11.6523，下面几个员工的额外补助算法相同，都是利用年金现值），2号员工陈顺景的16年额外补助折现至2019年年初为233046元，3号员工王大旺的16年额外补助折现至2020年年初为

6、116523元，167号员工赵平安的16年额外补助折现至2015年年初为349569元，168号员工梁有来的16年额外补助折现至2015年年初为174784.5元（其他员工略）。对于表中退休的167号和168号员工的会计处理为（已退休的员工影响的是过去服务成本）：表2退休时间及额外补助工资表下载原表表31号员工李一天在岗期间部分薪酬数据下载原表2015年年初:2015年年末:那么，没有退休的员工又是怎么核算的？下面针对1号员工李一天在1994年至2018年共25年服务期的费用归属作出计算。李一天是在岗的员工，但是实行计

7、划前已在木单位工作了一段时间，这里要注意的是实行计划之前的时间影响的是过去服务成本，从2015年起影响的是当期服务成本。按照预期累计福利单位法，计算数据见表3。2015年年末:假设李一天是管理人员2016年年末:三、设定受益计划义务对纳税的影响1.对企业所得税的影响设定受益计划义务是应付职工薪酬的一类，税法规定“合理的职工薪酬基本允许税前扣除”，这里暂时不考虑其合理性。但是，设定受益计划义务的计量存在会计估计的元素，类似于坏账准备等资产减值准备的计提，等同于已取消的预提费用，而且准则允许计提的受益计划义务可以不注入资金

8、，到真正支付给离职员工吋己是几年、甚至几十年后的事情，如果准予全部当期税前扣除，必然造成企业所得税的不真实。假定天旺公司只有李一天这个员工，2016年年末“应付职工薪酬一一设定受益计划义务(当期)”期末余额为38615.18元，则其账面价值为38615.18元，计税基础为0元(38615.18-38615.18)，负债的账面价值大