营业税改征增值税对企业的影响研究

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1、安徽财经大学硕士学位论文第一章绪论第一节研究背景和意义我国在1994年进行了分税制改革,增值税和营业税并行，征收了增值税的不再征收营业税，未征收增值税的征收营业税。货物、加工修理修配劳务征收增值税，对其他劳务、转让无形资产、销售不动产征收营业税。在初期两税并存对我国经济的发展起到促进作用，设计税率时考虑到增值税有可抵扣的进项税额，设置了较高的税率，营业税则设置了较低的税率，平衡两税下行业的税负水平，不阻碍各行业的发展。经济环境的发展变化，生产型增值税已经不适应经济的发展，有必要进行增值税的转型，随着经济危机的爆发，为了拉动内需，阻止经济的下滑，2009年在全国全面展开消费

2、型增值税。对于生产制造业来说，企业当期购入固定资产所支付的进项税额，能当期进行增值税的抵扣，增值税税负水平降低，但是营业税税负水平没有相应的降低，相当于营业税税负提高了，破坏了两税原本均衡的税负状态。第三产业的发展，使得原本不明显的税负阻碍作用越来越明显，营业税重复征税对生产制造企业的影响、外购服务没有增值税专用发票等问题成为了现阶段影响企业发展的主要问题。增加增值税的广度，将第三产业纳入增值税纳税范围是解决方案。而且营业税税制的一些缺陷，重复征税，不利于应税劳务的细化分工，不利于劳务质量的提高，设备技术的更新，不利于第三产业的发展。国务院常务会议决定深化增值税制度改革在

3、部分地区和行业展开试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。营改增的试点工作，首先在上海实行。根据上海国家税务局的信息，截至2012年底，全市有15.9万户企业经确认后纳入试点范围。其中：一般纳税人5.6万户，占35.2%；小规模纳税人10.3万户，占64.8%。小规模纳税人税收明显减少；一般纳税人税收有增有减但整体减少。2012年8月，试点范围扩大到北京等8个省（直辖市）。由于试点企业的增值税税负有增有减，有必要研究改征增值税对各试点行业的影响，试点企业根据改征增值税对其行业的影响结合本企业的实际情况，在合法前提下分析降低企业税负的措施。对于还未试点的省市，相关行

4、业企业可根据自身情况，进行企业管理决策。第二节国内外研究现状一、国外动态目前，世界上有90%以上的国家或地区征收增值税，象法国、丹麦、墨西哥等许多国家都已经对所有商品与劳务征收增值税。1安徽财经大学硕士学位论文艾伦•A•泰特（1992）认为增值税包括商品、劳务等各个环节时，能更好地发挥增值税的优势。JohnL.Mikesell（1998）认为世界上的大部分工业化国家选择了增值税而不是营业税是因为增值税能降低经济扭曲和隐藏的税收负担，增值税更容易监督管理，在税收环境恶化的情况下，增值税能更好的避免逃税，增值税能防止国际贸易扭曲等，他认为应该用增值税代替营业税。Sujjapo

5、ngse.Somchai（2005）讨论了泰国将营业税改革为增值税的背景、原因、过程以及改革的方式。MichaelSmart和RichardM.Bird（2009）认为那些加拿大省份仍征收营业税的详细收入数据检验表明，包括资本货物的企业投入实际税负是非常高的。通过经济理论预测，增值税替代营业税能消除营业税下企业投资实际税负高的影响。在已经替代营业税为增值税的省份每年的机械设备投资保持12%以上的增长趋势，他相信在其他省份进行营改增会产生同样的效果。二、国内动态我国自1994年分税制改革以来，一直是增值税和营业税并行，对货物、加工修理修配劳务征收增值税，对其他劳务、转让无形

6、资产、销售不动产征收营业税。2011年10月26日召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等进行征收营业税的行业改为征收增值税试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。具体来说，上海开展增值税制度改革试点的行业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询服务行业。其中，运输、装卸、搬运等交通运输部分实施11%的增值税率，物流辅助部分如仓储、配送及代理等实行6%的增值税率。而在试点前，二者征收的营业税分别为3%和5%。我国学者的研究普遍认为，应该将现有征收营业

7、税企业改革为征收增值税，洪群联（2012）认为服务业税收增长快于增加值增长速度，税收比重相对提高，服务业税负上升较快，与宏观税负之间的差距有所扩大，金融业、批发和零售业成为税负最高的行业，部分服务业行业的营业税税负要高于增值税税负。许善达（2009）认为服务业从广义的角度看，都是重复征税的。这种税制对于服务业包括文化产业发展是非常不利的。管朝龙（2009）和喻均林（2008）均分析了现行营业税的缺点，认为应把与销售货物紧密相关的交通运输业首先纳入增值税征税范围，待条件成熟后，再将其他征收营业税的项目改征增值税。杨默如（2010