权责发生制下政府预算会计的改革——基于政府

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1、权责发生制下政府预算会计的改革——基于政府一、政府的债务风险管理内容依据Hana(1998)提出的著名“财政风险矩阵”像政府发行债券和政府借款都属于直接显性负债，而像政府欠发的工资、国有粮食亏损挂账等都属于直接隐性负债。或有直接负债包括政府的未决诉讼和政府担保借款等，或有隐性负债主要是指国企潜亏、国有银行不良资产坏账和自然灾害引发的财政支出等。对于或有债务，它有两个显著特征：一个是数额庞大；另一个是隐蔽性强。如果说政府的财政经济在较好的环境中运转的话，那么隐藏的债务风险就不会轻易爆发；如果经济形势稍微恶化，则会使政府的大量债务增加，带来债务风险压力。因此说，重视对政府债务的管理、加强

2、对政府债务风险的研究都是非常实际并具有价值的。对政府负债风险的确认和衡量需要政府会计这一手段，但是当前以收付实现制为原则政府会计不能够完整的反映政府债务，只是对直接的显性负债进行了确认和计量，然而对于在当期发生了但是并没有对以现金形式进行核算的隐性负债进行计量和核算，也没有对潜在造成政府财政支出上升的一些或有负债有效确认。这样的结果是不能全面完整地核算政府负债的范围，许多或有负债以及直接隐性的负债就“逃脱”于政府财务报告，对于政府来说自身应该到底承担了多少债务责任也就难以清楚的确认。为了有效降低政府的财政风险，应尽可能的通过政府会计的计量方式在财务报告中把隐性负债披露出来。二、收付实

3、现制下政府俵务风险管理的缺陷我国初次实行积极的财政政策是在1998年，从此带动了资本市场的迅速发展，政府从银行以及资本市场借贷或发行的债务数量也急剧上升。以国债为例，1994年政府国债发行金额为2832.8亿元，到2010年上升到71208.4亿元。面对如此大的债务规模，必须要使用科学的计量制度进行衡量，预防债务风险的发生。1.收付实现制不能完整、全面地反映政府的债务。比如说在现金的支付方面，收付实现制下只有当现金实际支付的时候才对这一事项加以确认和计量，确认为负债，而对于一些没有用现金支付的或有负债这一部分并没有反映在政府会计账簿上。这样一种对政府业务的反映方式会滞后政府负债信息的

4、披露，没能及时真实反映负债，同时会造成政府运营管理的低效化、财政资金使用效率的低效化。另外，在政府的预算报表中一些或有负债事项也并没有充分披露出来，比如说地方政府为了促进地方企业和经济的发展，会为企业的融资提供债务担保。这些被“隐藏”起来债务就像是埋下的一颗定时炸弹，一旦时机成熟，就会带来巨大的政府债务风险，严重时还会酿成政府破产的危机。2.在收付实现制下，不能够有效预防政府管理者机会主义动机，政府不能有效的在报告显示成本信息。当前服务型政府的建设正在进行，加强对政府管理者的业绩考核显得尤为重要。与企业管理者相似，政府部门的管理者也具有机会主义的动机，即自利动机。为了取得良好的业绩评

5、价，政府部门会加大政绩工程的开发和建设。为了获取足够的资金，就会大量发行政府债券，以及为与自身具有相关利益的企业提供债务融资担保。但是在收付实现制下对政府的成本计量的有效性不足’所以对政府管理者进行业绩考核时也缺乏有力证据。同时，收付实现制还会在一定程度上助推这种行为的发生，因为在收付实现制原则下，会计计量被操控的可能性比较大。比如说，管理者当局为了使某个项目的数值或指标满足自己的要求，可能会人为地延迟确认本期的应收款项，或者提前支付以后期间的款项。从这里也看出会计信息的可靠性原则受到了“挑战”。三、权责发生制对化解政府债务风险的优势从上面的表述中我们知道，收付实现制原则下的预算会计

6、对政府的债务不能完整全面的披露，也不能充分反映政府部门的成本信息，还会在一定程度上成为了政府管理当局机会主义动机的“助手”。为了解决当前的问题，我们引入了权责发生制的计量原则。1.完整地反映政府的负债信息。根据权责发生制的定义我们可以知道，对于所有满足权责发生制定义的负债都能够给予确认，而对于没有在规则中明确定义的隐性负债、或有负债在政府报表中也会进行披露，这样就全面反映了政府应该承担负债的全貌，不会产生或有负债、隐性负债被隐藏的问题。当债务的全貌都在报表或者附注中披露的时候，政府报告的信息才会更有可靠度，政府管理者和决策者才能充分有效的利用相关信息识别政府债务结构，防范债务风险，指

7、导以后年度预算，这对于财政有序健康运行来说至关重要。2.权责发生制提高了政府会计负债信息的可比性。便于政府管理者和决策者了解政府财务状况变化趋势，比较政府在不同时期的财务报告信息，全面客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。当前各国政府都在推行权责发生制下的政府预算会计改革，不同政府或政府单位同一时期发生的相同或相似的会计事项应当采用相同或相似的会计政策，信息口径一致，相互可比。我国也推行权责发生制改革也是为增强国际间负债信息可比性需要。3.权责发生制使政