试论针对会计寻租行为如何加强会计监管

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1、试论针对会计寻租行为如何加强会计监管摘要：会计信息在现代经济建设中发挥着重大作用，无论对企业的管理还市场资源配置，会计信息都对决策者产生重大影响，针对我国目前会计监管的现状，如何对会计寻租进行适度控制是一个值得探讨的题。关键词：会计监管；会计寻租；契约会计寻租，指在社会总财富水平和企业真实业绩（即经济收益）并未改变的前提下通过改变会计信息（即财务报告收益数字）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性的行为。一、我国目前常见的会计寻租现象1、保住上市资格的寻租。在我国，股票发行采取严格的核准制，发

2、行价格的制定包含很多非市场因素，政府对股票发行和流通的监管与市场竞争的并存，导致股票市场蕴含着巨大的诱惑。于是，已上市的企业因在竞争中连续几年出现亏损可能会被停牌或退市时，这些企业为保住上市公司的资格，则利用一些掌权人收入较低、思想容易动摇的弱点，对其进行公关，通过企业会计政策的选择改变其真实收益进行寻租。2、资本预算的寻租。预算是公司财务管理活动的一个重要环节。随着公司规模的扩大、经营范围的延伸、组织结构的复杂化，公司组织内部需设立若干从属于总部的部门。总部必须将资源分配给各个部门，如何分配、分配多少就是资本预算的关键所在。一般而言，组织中

3、重大资本预算项目的决策权一般集中在高级管理层手中，但是决策所需要的信息是基层的各个部门上报的，基层的各个部门上报这些信息时，会根据本部门的情况上报对自己有利的信息。3、内部转移价格制定过程中的寻租。随着企业规模的扩张和复杂性的增加，组织中一个责任部门给同一个组织中的另一个责任部门提供产品或服务的定价就是转移价格。转移价格对于同一企业内部不可能导致总成本或总利润的变化，内部的价格转移实际上是为外部设置的，于是内部转移价格就成了部分企业上市的集团公司进行会计寻租的工具。在这样的集团公司内，管理当局就会要求没有上市的公司以很低的价格把产品或劳务转移

4、给亏损的上市公司，上市公司再以市场价格出售，这样一进一出给接收方带来丰厚的利润，内部转移价格虽然对集团公司来说，没有总成本或总利润的增加，但是对集团公司中的个别企业就会导致利润的增加或成本的降低。二、会计寻租产生的外部原因1、政府权利主导的地位，引诱各利益集团进行会计寻租首先，就会计准则的制定权而言，谁掌握了会计准则的制定权，谁就相当于取得了一种政府保护的特许权。谁就可以轻易的重新分配利益格局，制定出有利于自己行业经济利益的会计准则，以及享受别的寻租者的部分租金。如美国、英国等西方国家会计准则制定权的变迁就充分体现了这种会计寻租现象。其次，具

5、体会计准则寻租是指在会计准则的制定权力已经分配完毕，且改变现有的权力分配非常困难的情况下，寻租者便会寻求在具体会计准则制定的内容中尽可能体现自己利益的规定。因此，在实际工作中，处于被管制方的企业在执行会计准则的过程中，往往会选择一些有利于自己经营管理需要的会计政策或会计方法而进行寻租。2、政府对经济的不恰当干预促进会计寻租活动蔓延在西方发达的市场经济国家，市场机制是比较完善的，政府对经济的介入相对来讲要少得多。而我国改革的方式采用的是自上而下的以政府为主导的强制性变迁的方式，改革的方向、程度、形式和时间在很大程度上取决于拥有最高决策权的核心领

6、导者的偏好及其效用的最大化，这就决定了我国政府对经济的干预领域和力度较之西方发达国家要广泛而且大得多。政府不仅可以通过各种法令、规章来影响企业和个人得经济决策，政府本身还拥有相当大的资产，拥有直接的经济决策权，政府的干预深入到国民经济的各个层面。另外，在现实生活中，信息不对称是常有的状态。在公共权力的委托代理运行中，谁对公共权力拥有的信息多，谁就在这种契约的执行中拥有优势。如果政府官员能够掌握民众不具备的信息资源优势，就可以不按民意去行使权力而且不易受到惩罚，从而导致委托代理关系的失灵。因此，这种体制下的委托代理关系更加容易被扭曲，产生失灵，

7、寻租活动由此产生。3、会计信息管制是会计寻租产生的直接原因会计及会计准则的经济后果为会计寻租提供了一种可能性，随着权力机构对会计信息管制的开始，会计信息管制就成了会计寻租产生的直接导因。而会计信息管制一旦开始，会计上的寻租和设租活动就会以一种惯性一直进行下去。一方面，作为受管制者即会计信息生产者的企业，只要其会计数据被广泛用于收费管制、签订债务契约和经理报酬契约、决定工人工资及其他公共用途，他们就会有动机和激励去进行寻租，因为通过会计寻租获得的利益往往要比通过生产性活动获得的利益来得快、来得多；另一方面，追求个人效用最大化的政府管制机构和官员

8、都有一种扩大自身管制范围以获取最大租金分割，一旦设租成功，他们就有一种将分租活动继续维持下去的动力。三、对遏制会计寻租行为的思考（一）改进准则制定者的选择与监督机制