试谈现行高校会计核算存在的问题及建议

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1、试谈现行高校会计核算存在的问题及建议:随着我国高等教育体制改革的不断深入，对学校的财务会计信息质量提出了越来越高的要求。高校会计核算工作需要与时俱进，不断改革，科学反映高校经济活动情况。文章针对当前高校财务核算制度中存在的问题，结合高校财务运作的实际情况，提出了改进和完善高校会计核算制度的几点建议。　　关键词:高等学校会计核算建议　　　　现行的《高等学校会计制度(试行)》是由财政部和教育部根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》制定，自1998年1月1日起执行。该制度对统一会计核算模式、规

2、范高等学校的会计行为、保证会计资料的准确性和完整性等方面具有重要的意义。但随着部门预算的推进，国库集中支付制度、政府采购制度以及政府收支分类的改革，加之我国高校办学方式和办学规模的转变，现行制度已越来越不适应新形势的需要，本文拟结合高校实际，就改进和完善高校会计核算制度谈些建议。　　一、现行高校会计核算制度存在的主要问题　　(一)会计核算基础具有局限性　　根据《高等学校会计制度》第一部分第五条规定，高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量的增加，

3、这种以实现的收支为基础的会计核算方法，已不能适应当前高校财务管理的需要，也不能全面地反映高校的财务收支和资产状况。在日常会计处理时，仅就反映学生学费这一项内容，就有如下问题：　　在收入核算方面，按照收付实现制的要求，会计记录仅能反映学校已收取的学费和住宿费收入。但由于各种原因，有些学生的学费不能一次性在当年交清，要拖欠到第二年，这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权，在财务报表信息中也没有能够体现，只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。　　在支出核算方面，以收付实现制为基础的会计核算没有设置“教

4、育成本”等重要的成本计算科目，不反映当期没有付现而实际已发生的支出，没有进行收入和支出的配比，从而无法进行真实的教育成本核算，其所反映的信息也是片面的、虚假的，不利于高校的长远发展。　　影响正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在年度预算执行中，高校经常会遇到项目的预算已经安排，但由于种种原因当年未能支付的情况。如高校的科研经费收入、向学生收取的学费或培训费，在实际收到时确认为收入。但是，科研项目的研究周期大多超过一年，并非是当年完成。许多培训工作也是跨年度的，相关支出有可能在下年度才会发生，

5、这就存在因跨年度支出而出现当年结余不实、年度间收支项目不配比的情况。　　(二)固定资产会计核算，不能反映资产的真实情况　　根据高校会计制度规定，固定资产只核算原值，不计提折旧，仅设置“固定资产”、“固定基金”两个对应的会计科目。一般情况下，固定资产的账面价值除了清理报废外，入账后数据一直不变。在这种核算方式下，随着使用时间的延长，固定资产账面价值与实际价值会逐渐背离，不能反映资产的实际状况。这种会计核算方法不利于高校根据办学的实际需要，科学、合理地对资产进行更新或重置，影响高校发展。　　(三)专

6、用基金科目设置有缺陷　　其中关于提取“专用基金－修购基金”的规定，已不能适应当前财政国库管理制度改革发展的要求，应予以取消。首先，制度规定，固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列入支出科目。然而在实际操作中，单位提取修购基金时虽然列入支出，但并没有动用单位零余额帐户用款额度，所以对单位来说是一种没有实质意义的支出，在财政国库集中支付制度下是不列入财政预算的，而同时，财政国库管理制度改革又要求“实行财政国库集中支付后必须要有相应的财政预算，预算的实际执行与财政国库的实际支付（即单位零余额帐户用款

7、额度）在时间和金额上应同步一致”。这就存在一定的矛盾。其次，高校在用提取的修购基金购置固定资产和发生修缮支出时的会计分录是：借记“专用基金－修购基金”，贷记“单位零余额帐户用款额度”；同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。从这笔分录可以看出，该笔业务支出涉及货币资金的减少，使用了单位零余额帐户用款额度，但却不反映在高校支出明细表中，同样使得该表的支出数与单位零余额帐户用款额度不一致。　　二、改进和完善高校会计核算制度的建议　　(一)在非经营性业务核算中可部分采用权责发生制　　基于目前预决算编

8、制基础等实际情况，根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的确认标准。例如对金融借款、融资等利息的核算可采用权责发生制。学校按照借款等的协议，采取计提的方式进行账务处理，明确会计主体应负担的债务，避免因会计信息未作揭示而造成财务危机。　　具体会计分录：　　A：根据借款协议按月计提利息：　　借：事业支出　　贷：其他应付款——应付利息　　B：支付利息时：　　借：其他应付款——应付利息　　贷：银行存款　　在核算学费收入时，为了准确地掌握高校应收学费、已收学费和欠交学费的数据，可设置“应收学