2017中级会计师中级会计实务冲刺班重点讲义长期股权

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1、2017中级会计师《中级会计实务》冲刺班重点讲义：长期股权投资核算方法的转换(高度关注★★★)　　股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：　　(一)公允价值计量转权益法核算　　1.转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值　　2.原股权投资公允价值与账面价值的差额计人投资收益;　　3.原股权投资涉及其他综合收益的，应将其转入投资收益;　　4.初始投资成本<增资当日享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额调整长期股权投资的账面价值，并计人营业外收入。(注意不要调留存收益，本

2、质上就是合并当年的损益)　　【提示】不需按权益法对原股权投资进行追溯调整　　【例题16-计算题】A公司于2015年1月1日取得B公司5%的股权，成本为500万元，以银行存款支付。因对被投资单位不具有重大影响，A公司将其划分为可供出售金融资产。2015年度，B公司实现净利润1000万元。2015年末，A公司该项股权投资的公允价值为560万元。　　2016年4月1日，A公司又以银行存款l800万元取得B公司l5%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12500万元。取得该部分股权后，A公司能够派人参

3、与B公司的生产经营决策。当日，A公司原持有B公司股权的公允价值为600万元。　　要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)　　网校答案：　　(1)2015年1月1日：　　借：可供出售金融资产——成本500　　贷：银行存款500　　2015年12月31日：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动60　　贷：其他综合收益60　　(2)2016年4月1日：　　①确认新增投资：　　借：长期股权投资——投资成本l800　　贷：银行存款l800　　②对原股权投资进行调整：　　借：长期股权投

4、资——投资成本600(公允价值)　　贷：可供出售金融资产——成本500　　——公允价值变动60　　投资收益40(原股权投资公允价值600与账面价值560的差额)　　借：其他综合收益60　　贷：投资收益60(原股权投资涉及其他综合收益)　　③增加投资后，初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资公允价值　　=600+1800=2400(万元)，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=12500×20%=2500(万元)，对于前者小于后者的差额，应调整长期股权投资并计入营业外收入：　　借：长期股权投资—

5、—投资成本100　　贷：营业外收入100(买赚)　　(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(多次交换交易形成的企业合并(参照第20章相关内容)★)　　1.同一控制下企业合并--公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)　　(1)初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的前任所持被合并方所有者权益账面价值总额×合并日总持股比例(份额入账)　　(2)初始投资成本与“原股权投资账面价值+新取得股份所付对价的账面价值”的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积

6、和未分配利润;(并赚或并亏)　　(3)合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他所有者权益(权益法下的其他综合收益、资本公积--其他资本公积;金融工具下的其他综合收益)，合并日暂不进行会计处理(因为合并前后均为同一控制下)，直至处置该项投资时转入当期损益。　　【例5-2】20×9年1月1日，A取得同一控制下的B25%股份，实际付款9000万元，对B施加重大影响，B当日可辨认净资产的账面价值33000万元。20×9年到2×10年B实现净利润1500万元。2×11年

7、1月1日，A定向增发3000万股(面值1元/股，市价4.5元/股)取得同一控制下另一企业所持B35%的股权，A最终控制B。　　分析：初始投资成本　　合并日A控制B股权比例为60%=25%+35%　　合并日A享有B最终控制方合并报表中净资产账面价值份额为20700万元=(33000+1500)×60%=长期股权投资初始投资成本(份额入账)　　差额处理(并赚或并亏)　　原25%股权采用权益法核算在合并日原账面价值9375万元=9000+1500×25%　　追加投资35%所支付对价账面价值为3000万元　　

8、合并对价账面价值为12375万元=9375+3000　　长期股权投资初始投资成本20700万元与合并对价账面价值12375万元的差额8325万元(并赚)作为资本公积　　借：长期股权投资-B20700　　贷：长期股权投资-成本9000　　-损益调整375　　股本3000　　资本公积-股本溢价8325　　2.非同一控制下企业合并--公允价值计量或权益法核算转成本法(不是一揽子交易)　　(1)初始投资成本的确定(和入账)　　1)购买日之前采用权益法核算的，原持