解读新会计准则下长期股权投资的变化

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1、解读新会计准则下长期股权投资的变化：2006年2月财政部发布新的企业会计准则，在第2号长期股权投资细则中对其核算进行了修正和完善，从确认到后续计量都发生了深刻的变化，关键环节和根本实质上实现了与国际的接轨，也是深入我国市场经济发展的要求。新准则的变化给会计实务带来了全新变革的机遇，有助于发挥财务信息提供科学决策的作用。文章重点分析了新长期股权投资准则的变化，然后结合这些变化，从企业的角度出发，为会计实务工提出一些适应种种变化的建议。　　关键词：长期股权投资；新准则；会计准则变化　　　　一、新长期股权投资准则的变化　　在认真解读新会计准则之后，对新旧进行对比，本文对主要的变化

2、归纳如下：　　（一）准则所调整的投资工具范围缩小　　旧准则规范的投资工具类型较广，涵盖短期投资、长期债权投资和长期股权投资。而新准则只对其中的一个部分——长期股权投资做出规范，具体包括企业持有的对子公司、合营企业、联营企业的权益性投资和企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响而在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，不包括企业合并、联营企业、合营企业以外的，有公开报价或公允价值可以可靠计量的其他长期股权投资。将短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产进行规范；将长期债权投资界定为持有至到期投资，放到22号有关金融工具准则中。这种更明确、严谨、详

3、细的规定使得公司在进行投资管理时更有针对性，避免了投资分类不准确引起的业务处理问题，可以采取有效的管理对策收获不同类型的投资工具的最佳收益。　　（二）增加了企业合并形成的长期股权投资的初始计量方法　　旧准则不分情况对长期股权投资取得时的初始投资成本做出统一规定。新准则仍坚持长期股权投资的这一初始计量要求，同时对企业合并形成的符合该准则规定类型的股权投资的初始计量方法也做出详细规定：分为同一控制下和非同一控制下企业合并取得的股权投资。两者在初始投资成本的确认以及该成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额的处理上区别是显著的：前者的初始投资成本按被合并

4、方所有者权益账面价值的份额确认，差额首先调整资本公积，资本公积不足冲减时，再调整留存收益；后者的初始投资成本的确定引入公允价值概念，且差额调整方法因正负数而不同。　　同时，对企业合并以外的方式取得的股权投资，其初始成本的确定也有不同，并分为发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换取得和债务重组方式取得四种情况。为企业通过各种方式取得长期股权投资进行的会计核算提供了指导和操作依据，避免了财务处理的混乱，提高了财务管理效率，也有助于企业实现预期的投资收益。　　（三）长期股权投资后续计量的变化　　第一，对核算方法适用范围的调整。这是准则变化最突出的一个地方。旧准则规定对子公司

5、的投资采用权益法进行核算；而新准则恰好相反，遵循国际会计准则惯例，规定采用成本法，但要求在编制合并报表时须按权益法进行调整。在判断是否能对被投资单位实施控制或重大影响时，新准则强调从企业发展实际条件出发，坚持实质重于形式的原则，以能否可靠地取得资产的公允价值为标准区分是否采用成本法，充分考虑可转换债券、认股期权等潜在表决权因素的影响，一定程度上规避了投资风险损失。　　第二，对初始投资成本与所占所有者权益份额的差额处理不同。旧准则规定，权益法下的差额按一定期限平均摊销并计入当前损益。新准则与国际会计准则接轨，体现现代管理需求，将可辨认净资产公允价值引入初始投资成本的确认，并规

6、定同一控制下，当成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不对差额做出任何调整；非同一控制下，要将其确认为商誉。只有在差额是负数时才将该差额记入营业外收入，调整当期损益，同时增加初始投资成本。　　第三，资产减值是否可以转回的规定截然相反。旧准则在期末对长期股权投资进行测试，允许已确认减值损失的长期股权投资在价值得以恢复后，在原已确认的投资损失的数额内转回。而新准则十分严格，在期末首先对商誉进行减值测试：如果发生减值，先冲减商誉，商誉抵消完后，计提长期投资减值准备，确认减值损失。然后再对长期股权投资的其他方面价值变化做出调整，但是无论什么情况，资产减值损失一旦确

7、认不得转回。这种较为严格的规定，可以有效地防范公司运用资产减值的计提和转回调整投资利润，阻止逃税、漏税等违规行为。　　第四，新准则权益法下的股权转让损益计量简单化。旧准则要求权益法下在确认转让损益时考虑股权投资差额的不同情况；新准则规定只需首先将权益法下原来因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动记入资本公积的部分转入当期损益，然后将处置损益也计入当期损益。处理简单明了，降低了工作难度，又体现了会计处理的前后关联性与连续性，更有利于信息使用者提取所需会计信息，正确做出投资决策。　　（四）核算方法的转换处理有所变