增值税扣税凭证及其账务处理

《增值税扣税凭证及其账务处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、增值税扣税凭证及其账务处理在正常经营中，有的企业存在低价处理存货的情况，当地主管税务部门发现后往往会要求企业作进项税额转出处理，笔者认为，这其中的有些情况不应作进项税额转出处理。一、由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货不应作进项税额转出处理我国《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物和非正常损失的产品，产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条将非正常损失解释为生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造

2、成货物被盗窃、发生霉烂变质等的损失以及其他非正常损失。国家税务总局在《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）中指出：《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定的“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。由于企业产品结构调整是伴随国家宏观经济

3、调控和市场经济发展需要做出的，所以因产品转型而遭淘汰、过时的存货虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。但有一点必须指出，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要报告主管税务部门，税务部门会派人到现场鉴定，检查是否存在盘亏、丢失或毁损的情形。如果证明保存完好，而只是由于市场变化的原因导致市场价值降低，则低价销售时，税务部门就不会要求企业作进项税额转出处理。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而

4、导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低。二、凡是无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理《企业会计制度》规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。国家税务总局《关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）也有内容相同的规定。税务部门在实际执行中通常将

5、其视为进项税额转出的依据。霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，一律被视为永久或实质性损害的存货，税务部门会以毁损或无转让价值为由要求企业作进项税额转出处理。因此，企业应妥善保管存货，对于应该处理的存货及早进行处理，防止被会计师事务所或主管税务部门定性为永久或实质性损害的存货，避免发生税金损失。按照《增值税暂行条例》第八条规定，准予从销项税额抵扣的进项税额，包括以下四种情形：（1）取得增值税专用发票。（2）进口货物取得海关开具的完税凭证。（3）取得收购凭证或普通发票。

6、（4）取得运费结算单据。1、增值税专用发票一般纳税人从小规模纳税人处购进货物只能按增值税专用发票上所注明的税额抵扣，而小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票注明税率为6%或4%，因此只能按6%或4%来抵扣进项税。如果一般纳税企业购进货物或应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，或者增值税扣税凭证上的项目之间逻辑关系有误的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。例1：a企业于2004年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明

7、价款200000元，税金34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正确会计处理为：借：原材料200000应交税金-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000例2：b企业用原材料对a企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均用采用实际成本进行核算。则a企业正确账务处理为：借：原材料1500000应交税金-应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本

8、1840000例3：a企业接受乙企业捐赠的注塑机一台套，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则a企业正确账务处理为：借：固定资产117000低值易耗品4000应交税金-应交增值税（进项税额）680贷：资本公积121680例4：a企业本月将办公用车进行修理，取得增值税专用发票上注明修理费用10000元，增值税额为1700元，款项已用银行存款支付。借：管理费用10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700