浅析企业增值税纳税筹划

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1、浅析企业增值税纳税筹划于利敏（山东大铭置业有限公司）摘要：我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，相应地也开始研宄纳税筹划问题。纳税筹划，指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营行为等事项的事先安排、选择和筹划，在合法的前提下，为税收负担最小化为目的的经济活动。木文通过对增值税纳税业务的案例分析来阐述增值税纳税筹划，加强增值税纳税筹划的力度。随着我国市场主体的逐步成熟，纳税己成为企业的一项重要成木支山，企业开始关心成木约束问题。关键词：增值税纳税筹划1增值税的概述1.1增值税的概念及木质1.1.1概念：增值税是对我国境内销枵商品或

2、者提供加工、修理修配劳务，以及进U业务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品牛.产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。1.1.2木质：增值税以增值税为课税对象，以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税是属于流转税性质的税种。作为流转税，增值税无论采取价内税还是价外税，其税负都有最终消费者负担。在价内税情况下，税收作为价格的组成部分，由购买者负担；在价外税的情况下，税收作为价格的附加，也是由

3、购买者负担。可见，增值税确实属于商品劳务税。1.2增值税的纳税义务人1.2.1含义：增值税纳税义务人，是指法律规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进U货物的单位和个人为增值税的纳税人。1.2.2增值税纳税人的分类：增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，它的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。衡量企业规模大小一般以年销售额为依据。现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳

4、税人。2纳税筹划的概述2.1纳税筹划的概念“纳税筹划”，英文为Taxplanning或Taxsaving，纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负枳所进行的转税纯经济行为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税赋和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的

5、合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、筹划活动。2.2纳税筹划的特点2.2.1合法性:纳税筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。2.2.2超前性：超前性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。2.2.3经济性：经济性是指纳税人筹划行为的0的是为了减少纳税，取得节税收益，冋吋必须考虑

6、苏他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最人化。2.2.4专业化：专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才，如注册税务师。3增值税纳税筹划的案例分析3.1选择增值税纳税人身份进行增值税纳税筹划案例：某商业批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元(300*17%-300*17%*1

7、0%)o节税分析：如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位,那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元，两个单位都符合小规模纳税人的条件，可适用4%的增值税率。在这种情况下，只分别缴纳增值税6.4万元(160*4%)和5.6万元(140*4%)。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负33.9万元。在实际中企业选择那种纳税人对自己冇利吋，可以采用增值率判别法、抵扣进项物资占销售额比重判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法来加以判断选择。3.2选择销售方式进行增值税纳税筹划案例：企业为鼓励买主购买更多的

8、商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商业折