“营改增”后融资租赁的会计处理研究

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1、“营改增”后融资租赁的会计处理研究　　　　[摘要]2012年初融资租赁作为现代服务业被纳入营业税改增值税的试点范围，这一变化对融资租赁产生了深刻的影响。本文通过对营改增前后融资租赁的会计业务处理的对比，进行了归纳分析与探讨。下载论文网　　[关键词]营改增；融资租赁；会计处理　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2018.01.012　　[中图分类号]；[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2018）01-0026-03　　0引言　　营业税改增值税是我国政府从经济发展的全局出发，在借鉴西方发达国家税制设定和我国的具体经济发展形势和特点的基础上而进

2、行的一次有着深远意义的试点尝试。到目前为止，增值税的税收制度的改革已经覆盖到国民经济的很多经济领域，特别是以服务业为主要经营项目的第三产业更是基本做到了无缝覆盖。在建设有中国特色的社会主义和谐社会思想的指导下，我国立足实际，大力加快经济领域的体制改革，增大了第三产业在整个国民经济序列中的地位和比重。在营改增税制改革的带动下，第三产业也将迎来前所未有的发展机遇和有利条件。　　1“营改增”后融资租赁的会计处理　　随着财税（2016）36号文件的颁布，融资租赁业务由缴纳营业税改为缴纳增值税。“营改增”后符合条件的租赁企业所从事的有形动产融资租赁业务可以开具增值税专用发票。目前，对于融

3、资租赁业务主要的会计核算方法有以下几种：　　承租人的处理　　（1）收到资产时不确认增值税进项税额，支付租金时再确认，记入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目。　　（2）收到资产时记入“应交税费―待抵扣进项税额”科目，当实际支付租金时，再将其转入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目。　　出租人的处理　　（1）购买资产时支付的增值税进项税额记入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认。　　（2）购买资产时支付的增值税进项税额记入“应交税费―待抵扣进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，收到租金时确认当期增值税，并将

4、上述待抵扣进项税额转入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目。　　（3）购买资产时支付的增值税进项税额记入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目，租赁开始日确认增值税销项税额并记入“应交税费―应交增值税（递延销项税额）”科目，在租赁期内分别转入“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目。　　下面通过举例比较分析上述会计处理方法的不同。　　A融资租赁公司适用增值税税率17%，在2008年1月1日购买一台大型不需要安装的机械设备，公允价值为1100万元，预计使用年限为5年。同日以融资租赁方式将该设备租给B公司，?s定每年租金300万元，租期为4年。A、B公司在租赁过程中各发生初始

5、直接费用4万元，租赁期满时该设备担保余值20万元，租赁合同利率为7%。　　由于该设备租赁期4年，占整个设备使用年限的80%，大于75%的标准。因此可以判断该租赁为融资租赁。　　对于承租人而言　　最低租赁付款额=租金合计+担保余值=300×4+20=1220（万元）　　最低租赁付款额现值=300×（P/A，7%，4）+20×（P/F，7%，4）=1（万元）　　对于承租人的影响　　在“营改增”之前，长期应付款是付给出租方的合同租金。“营改增”之后，支付租金的同时要计算每期的进项税额。价款内就包含租金和需要交纳的进项税额。在税务计算的过程中是按照价、税、融资费用分离的方式，分离的税额

6、实际上是进项税额和待抵扣的进项税额。随着营改增的实施，承租人应该设置“应交税费―待抵扣进项税额”来核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联，在确认无误后细分转入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目。在具体的会计处理中，承租人和出租人存在很多相似的地方。　　对于出租人的影响　　根据财税规定，应缴纳的增值税的计算公式与现行增值税暂行条例规定的计算公式一致，即应纳增值税=销项税额-进项税额=不含税销售价格×增值税税率-不含税进项价格×增值税税率。　　假定出租方根据以前的有关政策计算的缴纳营业税的税基即租金减去出租物的实际成本，与按试点方案计算的缴纳增值税的税基相等，但由于规定的有形资

7、产租赁适用的增值税税率为17%，高于以前实行的营业税税率5%，试点的实施反而可能增加出租方应纳的流转税。例如前面所述，如果在“营改增”前采用营业税收政策，??交营业税6万元（120×5%）。如果在“营改增”政策实行之后，应交增值税万元（×）。而且营业税可以在所得税前扣除，增值税不能扣除。从这个角度讲，营改增中有关融资租赁的政策，似乎并没有起到鼓励和促进融资租赁行业发展的作用，反而是增加了出租方的税收负担。　　3结语　　“营改增”政策对融资租赁企业的发展带来了一定的影响，同时也为融资租赁企业的